2016年CPA《会计》学习笔记-第二十章所得税07.pdf

高顿财经CPA培训中心 第二十章 所得税（七） 第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 二、递延所得税资产的确认和计量 （三）递延所得税资产的计量 1.适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时 间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回 期间如何，递延所得税资产均不予折现。 2.递延所得税资产的减值。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进 行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带 来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后， 继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差 异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面 价值。 【例题 ·单选题】甲公司适用的所得税税率为25%，2014年12月31 日因职工教育经费超 过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元，2015年度，甲公司工资薪金总额为4 000万元，发生职工教育经费90万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发 生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分准予在以 后纳税年度结转扣除。甲公司2015年12月31 日下列会计处理中正确的是（ ）。 A.转回递延所得税资产10万元 B.增加递延所得税资产22.5万元 C.转回递延所得税资产2.5万元 D.增加递延所得税资产25万元 【答案】C 【解析】甲公司2015年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=4 000×2.5%=100 （万元），实际发生的90万元当期可扣除，2014年超过税前扣除限额的部分 本期可扣除10万元，应转回递延所得税资产=10×25% =2.5 （万元），选项C正确。 三、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认 （一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税 与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税 应当计入所有者权益。直接计入所有者权益的交易或事项主要有：会计政策变更采用追溯 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益、可供出售金融资产公允价值 变动计入所有者权益、同时包含负债及权益成分的金融工具在初始确认时计入所有者权益 等。 （二）与企业合并相关的递延所得税 在企业合并中，购买方取得的可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年 度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件而不予以确认。购买日后12 个月内，如取得新的或进一步信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买 日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时 减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当前损益；除上述情况以外，确认与企业合 并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益。 【提示】此处指的是购买日不符合递延所得税资产确认条件的可抵扣暂时性差异，购买 日后符合条件确认递延所得税资产的会计处理。对购买日符合递延所得税资产确认条件的 可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，同时减少商誉。 【教材例20- 20 】甲公司于20 ×8年1月1 日购买乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并。因会计准 则规定与适用税法规定的处理方法不同，在购买日产生可抵扣暂时性差异300万元。假定购 买日及未来期间企业适用的所得税税率为25% 。 购买日，因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异 相关的递延所得税资产75万元。购买日确认的商誉为50万元。 在购买日后6个月，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生 的可抵扣暂时性差异300万元，且该事实于购买日已经存在，则甲公司应作如下会计处理： 　　借：递延所得税资产　　　　　 　　　　　　　　750 000 　　　贷：商誉　　　　　　　　　　　　　　 　　　　500 0