2015年度注册会计师考试笔记总结第二十章所得税.docx

第二十章 所得税一、资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额（一）固定资产账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备计税基础=实际成本-税法累计折旧（二）无形资产研发阶段账面价值=资本化部分金额计税基础=账面价值×150%无形资产的计税基础，属于研发的话，无论什么时候只要先求出账面价值，然后再用账面价值*1.5即可。计税基础和账面价值会形成可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产。做题时标准答案为：甲公司不需要确认递延所得税。理由：对于无形资产的加计摊销虽然形成暂时性差异，但是该无形资产不是企业合并中形成的且属于初始确认时产生的，既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不需要确认递延所得税。对于计算应纳税所得额时，需要将无形资产费用化的部分进行加计50%进行摊销。即原利润总额-费用化部分*50%如果题目中既有研发形成的差异（不确认递延所得税），又有期中减值部分，减值部分产生的差异需要确认递延所得税。（1）对于使用寿命有限的无形资产：账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备计税基础=实际成本-税法累计摊销（2）对于使用寿命不确定的无形资产：账面价值=实际成本-无形资产减值准备计税基础=实际成本-税法累计摊销（三）以公允价值计量的金融资产账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）计税基础：取得时的成本1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.可供出售金融资产账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动（非减值损失）-不影响损益，计入其他综合收益，减值损失计入资产减值损失。计税基础：取得时的成本计税基础和账面价值形成的差异确认其他综合收益，不走递延所得税费用，不考虑纳税调整。3、交易性金融资产账面与计税基础的差异确认所得税费用。（四）其他资产1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产账面价值：期末按公允价值计量计税基础：以历史成本为基础确定（与固定资产或无形资产相同）2.将国债作为持有至到期投资账面价值：期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收回本金和利息-本期计提的减值准备计税基础：在不计提减值情况下与账面价值相等二、负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额（背）（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债税法规定，销售产品有关的支出可于实际发生时税前扣除。由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因此其计税基础为0。就是说当期确认的预计负债为100万，因为在以后发生时候可以扣除的，所以计税基础=当期的预计负债100—以后可抵扣的费用100=0元（二）预收账款1.预收款项计入当期应纳税所得额（如房地产开发企业），计税基础为0。2.预收款项未计入当期应纳税所得额，计税基础与账面价值相等。（三）应付职工薪酬①当期的合理发生允许扣除，超过部分当期不能扣除，以后期间也不能进行扣除。故计税基础等于账面价值。未形成暂时性差异，不确认递延所得税②以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，在未来实际支付时可予税前扣除，其计税基础为0。③超过14%部分福利费？超过2%部分工会经费？在发生当期不允许税前扣除，以后期间也不得税前扣除：未形成暂时性差异，不确认递延所得税④超过2.5%部分职工教育经费？在发生当期不允许税前扣除，以后期间则可税前扣除，确认递延所得税资产。辞退福利？假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣：确认递延所得税资产（四）递延收益1.对于确认为递延收益的政府补助，如果按税法规定，该政府补助为免税收入，则并不构成收到当期的应纳税所得额，未来期间会计上确认为收益时，也同样不作为应纳税所得额，因此，不会产生递延所得税影响。2.对于确认为递延收益的政府补助，如果按税法规定，应作为收到当期的应纳税所得额计缴企业所得税，则该递延收益的计税基础为0。资产负债表日，该递延收益的账面价值与其计税基础0之间将产生可抵扣暂时性差异。如期末递延收益账面价值为100万元，则产生100万元的可抵扣暂时性差异。（四）其他负债其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，行政性的罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。四、暂时性差异（一）应纳税暂时性差异1.资产的账面价值大于其计税基础 2.负债的账面价值小于其计税基础（二）可抵扣暂时性差异1.资产的账面价值小于其计税基础 2.