CPA《会计》学习笔记-第二十章所得税02.pdf

高顿财经CPA培训中心 第二十章 所得税（二） 第一节 所得税会计概述 二、所得税会计的一般程序 所得税核算一般程序如下图所示： 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产、负债的计税基础的确 定，与税收法规的规定密切关联。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。 一、资产的计税基础 资产的计税基础,指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可 以自应税经济利益中抵扣的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额 （一）固定资产 账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备 计税基础=实际成本-税法累计折旧 【教材例20- 1】A企业于20×6年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会 计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类（由于技术进步、产品更新换 代较快的）固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍 余额递减法计列折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金 额为550万元。 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 分析：20×8年12月31日，该项固定资产的账面净值=750- 75×2=600 （万元），该账面净值大于其可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万 元的固定资产减值准备。 20×8年12月31日，该项固定资产的账面价值=750-75×2-50=550 （万元） 其计税基础=750-750×20%-600×20%=480 （万元） 该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480万元之间的70万元差额，将于未来 期间计入企业的应纳税所得额。 【教材例20- 2】B企业于20×6年年末以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使 用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为5年，计税时，按照适用税法规定，其最低 折旧年限为10年，该企业计税时按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税收 均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。 20×7年该项固定资产按照12个月计提折旧。本例中假定固定资产未发生减值。 该项固定资产在20×7年12月31日的账面价值=750-750÷5=600 （万元） 该项固定资产在20×7年12月31日的计税基础=750-750÷10=675 （万元） 该项固定资产的账面价值600万元与其计税基础675万元之间产生的75万元差额，在未 来期间会减少企业的应纳税所得额。 【例题 ·单选题】大海公司2013年12月31日取得某项机器设备，原价为2 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理时按照年限平均法计提折旧； 税法处理时允许采用加速折旧法计提折旧，大海公司在计税时对该项资产采用双倍余额递 减法计提折旧，税法和会计估计的预计使用年限、净残值相等。计提了两年的折旧后，201 5年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了160万元的固定资产减值准备。2015年12月3 1日，该项固定资产的计税基础为（　　）万元。 A.1 280 B.1 440 C.160 D.0 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 【答案】A 【解析】2015年12月31日该项固定资产的计税基础=2 000-2 000×2/10- （2 000-2 000×2/10）×2/10=1 280 （万元）。 （二）无形资产 1.对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个 阶段，研究阶段的支