高级财务会计第二章详解.ppt

高级财务会计课程组 * 三、合并日后（各期末）合并报表工作底稿中的相关抵消处理 （一）与资产负债表项目有关的抵消处理 （二）与利润表、所有者权益变动表项目有关的抵消处理 主要关注点 区分同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的主要区别： ——是否需要将子公司可辨认净资产按合并日公允价值为基础进行调整； ——是否需要确认合并商誉？ 区分将母公司对子公司长期股权投资由成本法结果调整到权益法结果与否，对抵销分录的不同影响 * 1.将子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销；确认少数股东权益 （这个抵消分录涉及到资产负债表项目） 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资权益法调整后价值] 少数股东权益 [A×少数股权比例] [子公司股东权益调整后期末余额] A 抵消处理归纳 前提：已进行相关调整处理 同一控制下企业合并 高级财务会计课程组 * 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 [B大于A ×母公司股权比例之差] 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资权益法调整后价值] B 少数股东权益 [子公司股东权益调整后期末余额] A [A×少数股权比例] 抵消处理归纳 前提：已进行相关调整处理 非同一控制下企业合并 * 2.将内部股权投资收益与内部股利分配相抵销；确认少数股东损益 （这个抵消分录涉及到利润表、所有者权益变动表项目） 抵消处理归纳 前提：已进行相关调整处理 借：投资收益 [调整后子公司当年净利润×母公司持股比例] 少数股东损益 [调整后子公司当年净利润×少数股股东司持股比例] 未分配利润——期初 [子公司期初未分配利润] 贷：提取盈余公积 [子公司当年分配数] 应付普通股股利 [子公司当年分配数] 未分配利润——期末 [调整后子公司期末未分配利润] * [例2-6] 综合举例——合并当年 借：投资收益 16 少数股东损益 4 贷：提取盈余公积 2 应付普通股股利 5 未分配利润——期末 13 借：股本 100 盈余公积 2 未分配利润——期末 13 贷：长期股权投资 92 少数股东权益 23 借：长期股权投资 12 贷：投资收益 12 成本法调整到权益法 2007年合并报表工作底稿中的有关调整与抵消分录 与资产负债表项目有关的抵消分录 与利润表和所有者权益表动表项目有关的抵消分录 资料： 股本为200万元的母公司2007年初出资80万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为80%，投资时甲子公司股东权益为100万元（均为股本）； 投资当年甲子公司实现净利润20万元；甲子公司提取盈余公积2万元，分配现金股利5万元，母公司未分配现金股利； 假设未发生其他业务。 * [例2-7] 综合举例——合并后第二年 借：投资收益 24 少数股东损益 6 未分配利润——期初 13 贷：提取盈余公积 3 应付普通股股利 8 未分配利润——期末 32 借：股本 100 盈余公积 5 未分配利润——期末 32 贷：长期股权投资