财务会计第章非流动负债.ppt

归还借款本息时： 借：长期借款 贷：银行存款 有关借款费用资本化 的内容参见第七节。 在不考虑交易费用的前提下， 2、会计处理 ⑴融资租入的固定资产入账价值 按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。 ⑵债务入账价值 按最低租赁付款额确认长期应付款,并将两者的差额作为未确认融资费用。 ⑶初始交易费用 在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的初始直接费用,如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当计入租入资产价值。 3、最低租赁付款额的现值 ⑴最低租赁付款额指在租赁期内,承租人①应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的②资产余值。资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 但是,如果承租人有购买租赁资产的选择权,并且所订立的购买价格预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权,则③购买价格也应包括在内。 3、最低租赁付款额的现值 ⑵折现率的确定 承租人在计算最低租赁付款额现值时，如果能 够取得出租人的租赁内含利率，应采用出租人的租 赁内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规 定的利率作为折现率。 如果无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合 同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作 为折现率。 3、最低租赁付款额的现值 从理论上讲，应付融资租赁款作为非流动负债，应按现值入账。 在实务中，按照我国现行会计准则的规定，所设置的“未确认融资费用”科目实质上是“长期应付款——应付融资租赁款”科目的备抵科目。因此,将这两个科目综合起来看，应付融资租赁款是以租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值中较低者作为入账价值的。 （2）会计分录（单位：万元） 07年1月1日发行时： 借：银行存款 10 500 贷：应付债券—面值 10 000 —利息调整 500 07—11年年末计息及利息调整摊销：见上表 12年1月1日偿还本金： 借：应付债券—面值 10 000 贷：银行存款 10 000 2、（1）计算2007年专门借款利息费用资本化金额 专门借款利息 =2000×5%+1500×6%×6/12+1000×4%×3/12 =155（万元） 专门借款收益 =1500×0.3%×3+500×0.3%×3=18 （万元） 利息资本化金额=155-18=137（万元） （2）一般借款利息费用资本化金额 一般借款当期利息之和 =1000×4%+10000×5%×6/12=290 （万元） 加权平均本金=1000+10000×6/12=6000 （万元） 资本化率=290/6000=4.83% 一般借款累计资产支出加权平均数 =500×6/12+1000×3/12=500 （万元） 利息资本化金额=500×4.83%=24.15 （万元） * 8、暂停资本化 符合资本化条件的资产在构建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断期间的借款费用计入当期损益。 非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因,或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断. * 9、停止资本化的一般情况 构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 具体可从以下几个条件进行判断： （1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 （2）所构建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符。 * 9、停止资本化的一般情况 （3）继续发生在所构建或者生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 （4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时。 * 10、资产分别构建、分别完工情况下的停止资本化问题 （1）构建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中或者对外销售，且为该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成你的，应当停止与