中级财务会计 非流动负债.doc
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第十章 非流动负债
【本章重点与难点】
一.非流动负债确认与计量
二.应付债券、预计负债核算
三.借款费用核算
四.债务重组核算
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第一节 非流动负债的确认、计量
一.定义
偿付期限在一年或长于一年的一个营业周
期以上的各种债务。
二.构成
长期借款、应付债券、长期应付款、专项
应付款、预计负债、递延所得税负债。
三.主要特征
1.偿还期限较长。(一年以上)
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2.债务金额较大。
3.资金成本高 。(利率高)
4.债务风险大。
5.偿还方式灵活。
6.负债目的一般为了扩大经营规模。
四.计量
从理论上说,非流动负债应当按将来应付
金额的折现值计量。我国会计准则规定,按
实际发生额计量。
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第二节 非流动负债核算
一.长期借款核算
1.确认
(1)含义 P208
(2)账户特点 P208
“长期借款”核算借款本金及应计利息。
(3)利息处理原则 P209
1)资本化利息记入相关资产构建或生产成本
2)费用化利息记入当期损益(财务费用)
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2.长期借款会计处理方法 P209-210
(1)借入时
借:银行存款
贷:长期借款-本金
注意:若实际收到金额与借款本金有差额,应
将该差额计入“长期借款-利息调整”的借方
或贷方,并采用实际利率法每期调整。(我国
目前一般没有利息调整)
(2)每期计提借款利息
借:财务费用(或在建工程 等科目)
贷:应付利息 (或长期借款-应计利息)
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注意:
第一,资本化利息计入“在建工程”等
科目,费用化利息计入财务费用”。
第二,已到付息期的利息计入“应付利息”
未到付息期的利息计入“长期借款
-应计利息”。
(3)每期支付利息
借:应付利息
贷:银行存款
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(4)到期还本付息
若一次还本付息
借:长期借款-本金
-应计利息
贷:银行存款
若分期付息,到期还本并支付最后一期利息
借:长期借款-本金
应付利息
贷:银行存款
3.核算举例 P209-210
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二.应付债券核算
1.应付债券的含义 P211
企业发行不准备随时交易的长期债券产
生的非流动负债。
2.债券的基本要素 P211(了解)
3.债券的种类 P211-212 (了解)
4.债券发行价值类型
面值发行:当票面利率=市场利率时发生
折价发行:当票面利率市场利率时发生
溢价发行:当票面利率市场利率时发生
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5.债券溢价(折价)的性质及处理方式
(1)债券溢价
A.对发行者来说,多收的金额是为日后
多付利息事先得到的利息补偿。
B.对购买者来说,多付的金额是为日后
多得利息事先付出的利息代价。
(2)债券折价
与债券溢价相反。
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结论:债券溢价(折价)具有利息性质,应当在债券存续期内采用实际利率法分期摊销,用于调整日后每期计算的名义利息,确定每期的实际利息。
6.应付债券的会计处理举例
【例1】甲公司07年初为建造厂房发行公司债券10000张,面值100元/张,发行价105元/张。期限三年,票面利率12%,同期市场利率10%。发行收入当月全部用于厂房建造支出。每年付息一次,到期还本。厂房两年后完工。
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会计分录: (万元)
07.1.1
借:银行存款 105
贷:应付债券-面值 100
-利息调整 5
07.1.1
借:在建工程 105
贷:银行存款 105
07.12.31
名义利息:100×12%=12
实际利息:105×10%=10.5
利息调整=12-10.5=1.5
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借:在建工程 10.5 (资本化利息)
应付债券-利息调整 1.5
贷:应付利息 12
08.1.1付息
借:应付利息 12
贷:银行存款 12
08.12.31
名义利息:100×12%=12
实际利息:(105-1.5)10%=10.35
利息调整:12-10.35=1.65
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借:在建工程 10.35
应付债券-利息调整 1.65
贷:应付利息 12
09.1.1付息
借:应付利息 12
贷:银行存款 12
09.12.31计息
名义利息:100×12%=12
利息调整=5-1.5-1.65=1.85
实际利息=12-1.85=10.15
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借:财务费用 10.15 (费用化利息)
应付债券-利息调整 1.85
贷:应付利息 12
2010.1.1还本付息
借:应付债券-面值100
应付利息
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