《小企业会计准则》与“企业所得税政策”差异比较 2013-8-26知识讲稿.ppt

《小企业会计准则》 与企业所得税政策差异比较 ;主要内容; 一、《小企业会计准则》重点内容解读及与 原《小企业会计制度》的差异;2011-9-9 关于印发《会计改革与发展“十二五”规划纲要》的通知 财会[2011]19号;2011-10-18 关于印发《小企业会计准则》的通知 财会[2011]17号;我国企业会计核算体系;《小企业会计准则》涉及的相关文件;《小企业会计准则》 的 适用对象;一、《小企业会计准则》重点内容解读;;;;;（一）增加的科目 1、周转材料（包含：包装物、低值易耗品） 2、消耗性生物资产 3、生产性生物资产 4、生产性生物资产累计折旧 5、累计摊销 6、应付利息 7、递延收益 8、研发支出 9、工程施工 10、机械作业;（二）减少的科目 1、短期投资跌价准备 2、坏账准备 3、存货跌价准备 4、低值易耗品（并入“周转材料”） 5、待摊费用 6、预提费用 7、待转资产价值;（三）拆分的科目 原“应收股息”拆分为：应收股利、应收利息 （四）合并的科目 1、原“应付工资”、“应付福利费”合并为“应付职工薪酬”； 2、原“应交税金”、“其他应交款” 合并为“应交税费”。;（五）变更名称的科目 1、原“现金”，现改为“库存现金”； 2、原“材料”，现改为“原材料”； 3、原“其他业务支出”，现改为“其他业务成本”； 4、原“主营业务税金及附加”，现改为“营业税 金及附加”； 5、原“营业费用”，现改为“销售费用”； 6、原“所得税”，现改为“所得税费用”。;三、会计报表变化较大的几种情况;三、会计报表的变化较大的几种情况;三、会计报表的变化较大的几种情况;四、小企业执行《小企业会计准则》有关问题衔接规定;四、小企业执行《小企业会计准则》有关问题衔接规定; 二、《小企业会计准则》与企业所得税政策 差异比较;《小企业会计准则》制定的法律依据;《企业会计标准体系建设的又一重大系统工程》财政部会计司司长 杨敏 2011-11-25在《小企业会计准则》全国师资培训班开班式上的讲话节选;另一种观点坚持会计与税法适当分离的原则，制定《小企业会计准则》应遵循原有的会计原则，而不应???多的考虑税法规定。;综合考虑各方面因素，我们采纳了第一种观点，以满足小企业会计信息使用者（主要为税务部门）的需求为根本出发点，最大限度地消除小企业会计与税法的差异。这样，既有利于提高会计信息的有用性，也有利于在保证会计信息真实可比的前提下降低会计核算和纳税申报的工作量，符合成本效益原则。;一、《小企业会计准则》与所得税法的协调;（二）小企业的短期投资不考虑持有期间的市价变动;（三）对发生毁损存货的处理与所得税法的协调;（四）长期股权投资一律采用成本法核算;（五）折旧方法通常采用年限平均法;（六）简化了固定资产后续支出的会计处理;（七） 无形资产摊销方法和摊销期的确定与税法保持了一致;（八）长期待摊费用包括固定资产的大修理支出;（九）负债核算与所得税法的协调;（十）销售商品收入会计处理与所得税法的协调;3. 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售）和销售折让，均应当在发生时冲减当期销售商品收入，不考虑资产负债表日后事项的情况。;（十一）营业外收入确认与所得税法的协调;（十二）外币财务报表的折算与所得税法的协调;（十三）以收入费用观确定所得税费用;二、《小企业会计准则》 与所得税法的主要差异;;纳税调整项目;（一）收入类调整项目;2．符合条件减计收入的差异。所得税法第33条、实施条例第99条规定，企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额，则收入总额的10%纳税调减 。 3、不征税收入的差异。会计计入“营业外收入”，但税法不征税，故应纳税调减。 但不征税收入对应的支出不得税前列支，应纳税调增。;4．减、免税项目所得的差异。企业所得税法规定，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，符合条件的技术转让所得，可以免征、减征企业所得税。免税、减征的所得应纳税调减。;（二）扣除类调整项目;2、职工福利费支出;3、工会经费支出;4、职工教育经费支出;5、业务招待费支出; 比如，小企业2013年发生业务招待费100万元，假定当年营业收入为3000万元，在计算应纳税所得额时，由于60万元（100×60%）15万（3000×0.5%），因此，2013年业务招待