第十三章 收入和利润(第一部分).pdf

第十三章 收入与利润 Intermediate Accounting 目 录 } 第一节 收入 } 第二节 利润 } 第三节 所得税 （简要介绍） 第一节 收入 } 一、收入及其分类 ◦ （一）收入的概念与特征 含义： 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有 者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的总流入。 特征： 1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入 2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少， 或者二者兼而有之 3.收入必然导致所有者权益的增加 4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的 经济利益流入 ◦ （二）收入的分类 在日常核算中，企业应当设置这 两个科目，但在利润表中，应将 二者合并为营业收入项目反映。 销售商品收入 主营业务收入 按交易的 提供劳务收入 按在经营业务 性质 中所占比重 其他业务收入 让渡资产使用权收入 新的利润表不再区分主营业务收入和其他业务 收入.这样做的好处和弊端各是什么? 要点：收入的确认和计量原则 收入的确认:定义与要求 收入的确认是指企业对于取得的经济利益的流入是否应 当确认为收入，如果要确认收入，应当在什么时候以多少 金额入账，并在利润表中反映。 收入要素和其他会计要素一样，它的确认必须符合确 认的基本条件，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。 收入的确认:为什么会成为一个难题 }传统的“钱货两讫”交易——收入确认比较容易。 }在创新的交易市场中，交易的时间跨度可能较长，甚至在 交易的货款尚未支付前交易标的的风险和报酬已经发生实质 性的转移，因此，有时“已实现”的标准可能无法满足，而 只能根据“可实现”的标准来确认收入。 } 二、销售商品收入的确认与计量 ◦ （一）销售商品收入的确认条件 企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个 条件的，才能予以确认： ***1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方； 注意：“主要风险与报酬同时转移”的 判断 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方 } 与商品所有权有关的风险：商品可能发生减值与损 毁的风险。 } 与商品所有权有关的报酬：商品价值增值或者通过 使用商品形成的经济利益。 } 如何判断转移：关注交易的实质而不是形式。 } 何谓 “主要风险和报酬”？ 主要风险和报酬未转移的几种情况 } （1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合 合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因 而仍负有责任。 } 例如：甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙 公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业 承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品 后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合 同