筹资与投资循环审计解析.doc

筹资与投资循环审计 筹资与投资循环及审计目标 一、筹资与投资循环的审计目标 P303 二、筹资与投资循环的特征：筹资活动是企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业的资本及债务规模和结构而筹集资金的活动。投资活动是企业为合理有效地使用资金获取经济效益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成，筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成，投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。该循环的特征： 1、审计年度内筹资与投资循环的交易数量较小，而每笔交易金额通常较大。 2、漏记或不恰当地对每笔业务进行会计处理将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允性产生较大影响。 3、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约规定。 三、筹资与投资方式： 1、筹资方式分为：权益筹资即：吸收直接投资、利用留存收益、发行股票。负债筹资即：发行债券、利用商业信用、借款、融资租赁。 2、投资方式分为：权益性投资即 长期股权投资和短期股权投资 如购买股票、用存货 固定资产 无形资产投资等。债权性投资即 短期债权投资和长期债权投资 如购买短期、长期债券等。 四、筹资与投资循环主要业务活动 筹资活动 投资活动 制定筹资计划 投资决策 签订合同或协议 实施投资 取得资金 获得投资收益 计算利息或股利 转让或回收投资 偿还本息或发放股利 五、 筹资与投资循环涉及的凭证与账户 P303 筹资活动 投资活动 公司债券 债券投资凭证 股本凭证 股票投资凭证 债券契约 股票证书 股东名册 股利收取凭证 公司债券存根簿 长期股权投资协议 承销或包销协议 借款合同或协议 第三节 负债的实质性测试 一、 借款的审计目标 为了正确反映企业的财务状况和经营成果，必须将企业的负债完整的列示在资产负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。 因此，低估债务不仅影响财务状况的反映。所以，注册会计师在执行借款业务审计时，应将被审计单位是否低估借款作为一个关注的要点。借款的审计目标主要包括： （1） 了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守； （2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏； （3）确认被审计单位所记录的借款在特定的期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担； （4） 确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确； （5） 确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定； （6） 确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。 二、短期借款的重要实质性测试 （1） 获取或编制短期借款明细表 （2） 函证短期借款的实有数 （3） 审查短期借款的增加和减少 （4） 复核短期借款利息 （5） 确定短期借款在资产员债表上的反映是否恰当。 　企业的短期借款在资产负债表上通常；短期借款项目单独列示，对于因抵押而取得的短期借款，应在资产负债表附注中揭示，注册会计师应注意被审计单位对短期借款项目的反映是否充分。 三、长期借款的重要实质性测试程序 （1） 获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐核对相符； （2） 对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对；对于借款利息费用是否应该资本化及资本化的条件是否充分。 （3） 审查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点审查长期借款使用的合理性； （4） 向银行或其他债权人函证重大的长期借款； （5） 对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。 （6） 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债； （7） 计算短期借款、长期借款的各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整； （8） 审查企业抵押业期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和现实状况是否与抵押契约中的规定相一致； （9） 确定长期借款