其他税种及会计核算.pptx

城市维护建设税会计 印花税会计 契税会计 车辆购置税会计 烟叶税会计第一节 土地增值税会计 一、土地增值税概述（一）土地增值税的纳税人与纳税范围 凡是有偿转让我国国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）产权，并且取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人。 转让必须是有偿的，且产权是转移的。第一节 土地增值税会计（二）土地增值税的税率 土地增值税实行的是四级超率累进税率，纳税对象的增值率为累进依据，按超额累进方式计算应纳税额的税率。 级 次增值额占扣除项目金额比例税率（%）速算扣除率（%） 1 2 3 4 50%（含）以下 50%以上～100%（含） 100%以上～200%（含） 200%以上 30 40 50 60 0 5 15 35第一节 土地增值税会计（三）土地增值税的纳税期限与纳税地点 土地增值税的纳税人应于转让房地产合同签订之日起7日内到房地产所在地的税务机关办理纳税申报。 房地产座落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别纳税。第一节 土地增值税会计 （四）土地增值税的优惠政策 1.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免缴土地增值税。 2.因国家建设需要依法征用、收回的房地产，暂免缴土地增值税。3.居民个人拥有的普通住宅，在其转让时，暂免缴纳土地增值税。第一节 土地增值税会计4.以房地产进行投资、联营的，投资、联营一方以土地（房地产）作价入股进行投资作为 联营条件，将房地产转让到所投资、联营的 企业时，可免缴土地增值税；一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，免缴土地增值税。第一节 土地增值税会计 二、土地增值税的确认计量与申报（一）转让收入的确定 1.货币收入； 2.实物收入；3.其它收入。 纳税人隐瞒、虚报房地产成交价格或转让房地产的成交价格低于房地产评估价格又无正当理由的，应由评估机构参照同类房地产的市场交易价格进行评估，税务机关根据或参照评估价格确认纳税人转让房地产的收入。第一节 土地增值税会计（二）扣除项目金额的确定旧房新建房第一节 土地增值税会计（三）土地增值额与应纳土地增值税的计算计算公式如下： 土地增值额＝转让房地产的总收入-扣除项目金额应纳税额＝土地增值额*适用税率-扣除项目金额*速算扣除率第一节 土地增值税会计 三、土地增值税的会计处理（一）主营房地产业务 1．预缴土地增值税的会计处理 企业预缴：借记“应交税费──应交土地增值税”，贷记“银行存款”。营业收入实现时，再按应交的土地增值税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费──应交土地增值税”。第一节 土地增值税会计2．现货房地产销售的涉税会计处理借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税费──应交土地增值税”。确认销售实现时确认土地增值税。一次销售则一次确认，分期付款则分次确认。第一节 土地增值税会计3．商品房预售的涉税会计处理商品房交付使用前采取一次性收款或分次收款的，收到购房款时，借记“银行存款”，贷记“预收账款”；按规定预缴土地增值税时，借记“应交税费──应交土地增值税”，贷记“银行存款”等；待该商品房交付使用后，开出发票结算账单交给买主时，作为收入实现，借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”；第一节 土地增值税会计同时，将“预收账款”转入“应收账款”计算由实现的营业收入负担的土地增值税，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税费──应交土地增值税”。项目全部竣工、办理决算后进行清算，土地增值税多退少补。第一节 土地增值税会计（二）兼营房地产业务的土地增值税会计处理 企业按规定计算出应交纳的土地增值税时，借记“其他业务支出”，贷记“应交税费──应交土地增值税”。企业实际交纳土地增值税时，借记“应交税费──应交土地增值税”，贷记“银行存款”。 第一节 土地增值税会计（三）转让房地产业务的土地增值税会计处理 企业转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物，应通过“固定资产清理”账户核算，取得的转让收入记入“固定资产清理”账户的贷方；应交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”，贷记“应交税费──应交土地增值税”。 第一节 土地增值税会计转让以行政划拨方式取得的国有土地使用权，转让时也应交纳土地增值税。企业先按缴纳的土地出让金作为“无形资产”入账，按转让无形资产进行会计处理，《企业会计制度》将其转让损益作为营业外收支；但这类业务作为其他业务收支处理也有一定道理。第二节 耕地占用税会计一、耕地占用税的特点及其征收意义 耕地是用于种植农作物的土地。耕地占用税是国家向占用耕地建房或从事其他非农业生产建设的单位和个人征收的一种税。第二节 耕地占用税会计二、耕地占用税的纳税人 凡是占用耕