第九章筹资与投资循环审计.ppt

第九章 筹资与投资循环审计 本章通过对筹资与投资循环的基本业务、涉及的主要会计记录的介绍，探讨了筹资与投资循环的内部控制、控制测试和实质性审计程序；介绍了短期借款、长期借款、应付债券、财务费用的审计目标及审计实质性程序；还介绍所有者权益相关项目和投资相关项目的审计目标和实质性审计程序。 第一节 筹资与投资循环概述 筹资与投资是企业经营活动中非常重要的交易事项。筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。投资活动是指企业为享有被投资单位分配的利润，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。筹资与投资循环中所涉及的资产负债表项目主要包括：交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等；筹资与投资循环中所涉及的利润表项目主要包括：财务费用、投资收益等。 一、筹资与投资循环的基本业务 (一)筹资循环所涉及的基本业务 一般情况下，筹资循环所涉及的基本业务主要包括：审批授权、签订合同或协议、签订合同或协议、取得资金、计算利息或股利、偿还本息或发放股利等。 1．审批授权 2．签订合同或协议 3．取得资金 4．计算利息或股利 5．偿还本息或发放股利 (二)投资循环所涉及的基本业务 一般情况下，投资循环所涉及的基本业务主要包括：审批授权、取得证券或其他投资、取得投资收益、转让证券或收回其他投资等。 1．审批授权 投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。 2．取得证券或其他投资 企业可以通过购买股票或债券进行投资，也可以通过与其他单位联合形成投资。 3．取得投资收益 企业可以取得股权投资的股利收入、债券投资的利息收入和其他投资收益。 4．转让证券或收回其他投资 企业可以通过转让证券实现投资的收回；其他投资已经投出，除联营合同期满，或由于其他特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回投资。 二、筹资与投资循环涉及的主要会计记录 （一）筹资循环涉及的主要会计记录 1、股票：是公司签发的证明股东所持股份的凭证。 2、债券：是公司依据法定程序发行、约定在一定期间内还本付息的有价证券。 3、债券契约：是一张明确债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义务法律性文件。其内容主要包括：债券的明确表述、发行的标准、利息或利息率、受托管理人证书、登记和背书等。 4．股东名册：发行记名股票的公司应记载的内容一般包括：股东的姓名或者名称及住所；各股东所持股份数；各股东所持股票的编号；各股东取得其股份的日期。发行无记名股票的，公司应当记载其股票数量、编号及发行日期。 5．公司债券存根簿：发行记名公司债券应记载的内容一般包括：债券持有人的姓名或者名称及住所；债券持有人取得债券的日期及债券的编号；债券总额、债券的票面金额、债券的利率、债券还本付息的期限和方式；债券的发行日期。发行无记名债券的应当在公司的债券存根簿上记载债券总额、利率、偿还期限和方式、发行日期和债券编号。 6．承销或包销协议：公司向社会公开发行股票或债券时，应当由依法设立的证券经营机构承销或包销，公司应与其签订承销或包销协议。 7．借款合同或协议：公司向银行或其他金融机构借入款项时与其签订的合同或协议。 8．有关记账凭证:银行存款进账单、付款单；还本付息、支付股利收据； 9．有关会计科目的明细账和总账：银行存款日记帐；股本明细账和总账；借款明细账和总账；债券明细账和总账；应付股利明细账和总账等。 （二）投资循环涉及的主要会计记录 1．股票或债券。 2．经纪人通知书。 3．债券契约。 4．企业的章程及有关协议。 5．投资协议。 6．有关记账凭证：银行存款付账单；实款交割单；银行存款进账单； 7．有关会计科目的明细账和总账：银行存款日记帐；短、长期投资明细账和总账等。 第二节 筹资与投资循环控制测试和实质性程序 一、筹资与投资循环的内部控制 (一)筹资循环的内部控制 筹资循环的内部控制主要涉及以下几个方面： 1、筹资的授权审批控制 企业通过筹资活动筹集资金需要有一定的授权审批制度。对于大规模筹集资金活动，一般先由财务部门制定筹资计划，说明筹集资金的方式、数额、筹资对企业整体财务运作的影响等，并将筹资计划报经董事会批准。董事会对筹资计划讨论通过后，由企业财务部门负责具体执行，与相关部门签订借款计划、承销合同等。对于在财务经理授权范围内的小规模的筹资活动可以由财务部门自行决定。实行授权控制，可以减少财务风险，防止滥