审计学第九章采购与付款循环审计.ppt

了采购与付款循环的主要业务活动和主要凭证、会计记录。01一般掌握采购与付款循环的内部控制。02重点掌握应付账款、固定资产等报表项目的实质性程序。03学习目标第一节采购与付款循环的特性采购与付款循环通常要经过这样的程序：请购---订货---验收---付款采购与付款循环的特性主要包括两部分的内容：一是本循环涉及的主要凭证与会计记录；二是本循环涉及的主要业务活动。一、主要凭证与会计记录

典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证与会计记录有以下几种：

请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、转账凭证、付款凭证、应付账款明细账、库存现金日记账和银行存款日记账、卖方对账单等。二、涉及的主要业务活动在一个企业，如可能的话，应将各项职能活动指派给不同的部门或职员来完成。这样，每个部门或职员都可以独立检查其他部门和职员工作的正确性。下面以采购商品为例，分别阐述采购与付款循环所涉及的主要业务活动及其适当的控制程序和相关的认定。仓库、生产及其他部门都可以填列请购单，不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。请购商品和劳务采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。这项检查与采购交易的“完整性”认定有关。编制订购单验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序（编号）以确定每笔采购交易都已编制凭单，该项控制与采购交易的“完整性”认定有关。验收商品该控制与商品的“存在”认定有关。储存已验收的商品存货5.编制付款凭单

记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。这项功能的控制包括：（1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。（2）确定供应商发票计算的正确性。（3）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）。这些支持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同。（4）独立检查付款凭单计算的正确性。（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。（6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据。

这些控制与“存在”、“发生”、“完整性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有关。6.确认与记录负债7.付款

编制和签署支票的有关控制包括：（1）独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。（2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。（3）被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。（4）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。（5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。（6）支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。（7）应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。8、记录现金、银行存款支出购货付款业务流程如下：第二节控制测试和交易的实质性程序控制目标关键内部控制管理层认定1.所记录的采购都确已收到商品或接受劳务请购单，订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后存在2.已发生的采购业务都已记录订货单均经事先编号并已登记入账完整性3.所记录的采购业务计价正确计算和金额的内部核查计价和分摊4.采购交易的分类正确采用适当的会计科目表分类的内部核查分类5.采购交易按正确的日期记录要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易内部核查截止6.采购交易被正确记入应付账款和存货等明细帐中,并被正确汇总应付账款明细帐内容的内部核查准确性、计价和分摊一、采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表

二、采购交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序重要的内部控制：

适当的职责分离

采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。内部核查程序付款交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序1付款交易部分测试可与采购交易测试一并实施，当然，还有一部分付款交易测试仍需单独实施。要求掌握《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》等对（采购）付款业务的规定，在学习时可与第八章的收款业务和第十七章的库存现金和银行存款的