审计学概论第九章案例.docx

第九章了解被审计单位并评估重大错报风险Chapter Framework概述了解被审计单位及其环境的目的、作用和工作特点了解被审计单位及其环境为注册会计师在下列关键环节做出职业判断提供了重要的基础：确定重要性水平；考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及列报是否恰当；识别特别需要考虑的领域，如关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性等；确定在实施分析程序时所使用的预期值；涉及和实施进一步审计程序，以将审计风险降低至可以接受的水平；评价所获取审计证据的充分性和适当性。评价注册会计师对于被审计单位的环境了解程度的标准：是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。了解被审计单位及其环境是一个连续和动态的过程，贯穿于审计工作的始终。需要用到注册会计师自身的职业判断。风险评估程序与信息来源每一项的具体内容请结合课本249页细致了解。询问被审计单位管理层和内部其他人员风险评估程序实施分析程序观察和检查其他审计程序：询问外部人员，阅读外部信息其他审计程序和信息来源其他信息来源：承接新客户和续约得到的信息；以往期间的服务经验注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表层次的重大错报风险；为了了解被审计单位及其环境而实施的程序被称为“风险评估程序”。分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在联系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或预期数据严重偏离的波动和关系。分析程序既可以用作风险评估程序和实质性程序，也可以用于对财务报表的总体复核；注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或者事项，以及对财务报表和涉及产生影响的金额、比率和趋势。观察和检查程序可以印证对于管理层和其他相关人员的询问结果，并可以提供有关被审计单位及其环境的信息。对于连续审计业务，如果拟利用在以前期间所获取的信息，注册会计师应当确定被审计单位的环境是否已经发生了变化，以及该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性。项目组内部的讨论讨论的目标旨在帮助成员更好地了解：由于舞弊或者错误导致财务报表重大错报的可能性各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面讨论的内容被审计单位面临的经营风险财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式由于舞弊导致重大错报的可能性参与讨论的人员项目组的关键成员专家注意注册会计师应当运用职业判断确定参与讨论的人员讨论的时间和方式在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息项目组应该在整个审计过程中保持职业怀疑态度了解被审计单位及其环境注册会计师应该从以下方面来了解被审计单位及其环境：行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素【外部】；被审计单位的性质；【内部】被审计单位对于会计政策的选择和应用【内部】；被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；【内部】被审计单位财务业绩的衡量和评价；【内部+外部】被审计单位的内部控制【外部】。上述六个方面可能相互影响，故注册会计师在对其进行各方面了解和评估时，应该考虑各因素之间的相互关系；针对上述6个方面实施的风险控制程序的性质、时间和范围取决于审计业务的具体情况。应该注意识别被审计单位及其环境在上述各方面与以前期间相比发生的重大变化。行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素行业状况行业市场供求生产经营的季节性和周期性产品生产技术的变化能源供给与成本行业关键指标和统计数据法律环境与监管环境适用的会计准则、会计制度和行业特定的惯例对经营活动产生重大影响的法律法规和监管活动政府政策：货币政策、财政政策、税收、贸易政策等环保要求其他外部因素宏观经济的景气程度、利率和资金供求状况、通货膨胀以及币值变动、国际经济环境和汇率变动。了解的重点和程度注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素（如在市场中的地位）的不同而不同；注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。注册会计师应当考虑被审计单位所在行业的业务性质或者监管程度是否可能导致特定的重大错报风险，考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员。被审计单位的性质所有权结构注册会计师应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算。注册会计师应该了解被审计单位识别关联方的程序，获取被审计单位提供的所有管理方信息并考虑关联方信息是否已经得到识别，关联方交易是否得到恰当记录和充分披露。注册会计师可能需要对其控股母公司的情况作进一步的了解，包括控股母公司的所有权性质、控股母公司与被审计单位在各方面的独立性以及母公司是否施压等。治理结构良好的