第九章 销售与收循环审计.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * 一、应收账款审计目标 1.确定应收账款是否存在； 2.确定应收账款是否归被审计单位所有； 3.确定应收账款增减变动的记录是否完整； 4.确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和计提比例是否恰当、计提是否充分； 5.确定应收账款和坏账准备的期末余额是否正确 6.确定应收账款和坏账准备在会计报表上披露是否恰当 返回 * * 二、应收账款的实质性测试 （一）获取或编制应收账款明细表 （二）分析应收账款账龄，编制账龄分析表 （三）实施分析性复核 （四）向债务人函证应收账款 （五）检查未函证的应收账款 （六）检查坏账的确认和处理 返回 * * （七）抽查有无不属于结算业务的债权 （八）检查本期收款业务。 （九）检查应收账款是否已用于融资，并根据融资合同判定属质押还是出售，其会计处理是否正确。 （十）截止测试 （十一）检查外币应收账款的折算 （十二）确定应收账款在资产负债表上的披 露是否恰当 返回 * * * * 分析性复核 1．将应收账款、坏账准备的本期发生额和期末余额与本企业的历史数据及同行业的平均水平进行比较，以发现应收账款的变化趋势。 2．应收账款与销售收入的比率。 3．应收账款周转率。 4．销售退回和折让与销售收入的比率。 5.坏账准备与应收账款的比率。 返回 * * 应收账款函证 1．函证的范围 2．函证时间的选择 3 ．函证的方式 4．函证的控制 5．函证结果差异的分析 返回 * * 1．函证的范围 （1）金额较大的项目； （2）账龄较长的项目； （3）交易频繁但期末余额较小的项目； （4）重大关联方交易； （5）重大或异常交易： （6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。 * * 2．函证时间的选择 审计人员通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内对资产负债表日的应收账款余额实施函证。 * * 3 ．函证的方式 （1）积极式函证，又称正面函证、肯定式函证。 是指向债务人发出询证函，要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。 积极的函证方式又分为两种： 一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确 另一种是在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。 * * （2）消极式函证，又称反面式函证、否定式函证。 指向债务人发出询证函，审计人员只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。采用消极式函证方式，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。 当同时存在下列情况时，审计人员可考虑采用消极式函证方式： 重大错报风险评估为低水平； 涉及大量金额较小的账户； 预期不存在大量的错误； 审计人员没有理由相信被询证者不认真对待函证。 * * 4．函证的控制。 对被函证者的选择 询证函的设计 发出和收回,(即询证函必须由审计人员亲自投递，不得由被审计单位人员代办；询证函的回函直接寄往审计机构。) 5．函证结果差异的分析。 产生差异的原因主要有： 购销双方存在未达账项； 购销一方或双方存在记账差错或舞弊行为。 * * 应收账款审计案例 【案情】注册会计师在对ABC公司2005年应收账款审计时，对截止2005年11月30日的应收账款实施了函证程序，在复函中，有5位顾客提出了以下意见： (1) 本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。 (2) 所欠余额200 000元已于2005年11月20日付讫。 (3) 经查，贵公司11月30日的第30452号发票(金额为23 400元)系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此询证函所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。 (4) 本公司曾于10月份预付货款1 000 000元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额800 00元。 (5) 所购货物从未收到。 * * 【处理】针对以下五种情况，注册会计师应分别进行如下处理： (1) 此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、货运文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。 (2) 这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款函证日之前已收到则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对