会计学第六章 负债.ppt

2．营业税的计税方法 营业税在计税方法上采用从价定率法。计税公式为： 应纳税额＝营业额×税率 3．应交营业税的核算 设置账户：“应交税费——应交营业税” 企业提供交通运输、建筑等应税劳务，按规定计算出应纳的营业税时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 交纳营业税时： 借：应交税费——应交营业税 贷：银行存款 七、或有负债与预计负债 （一）或有负债 或有负债是由或有事项形成的、其存在性当时不能确定，或履行该义务导致经济利益流出企业的金额不能可靠地计量的义务。目前在我国，或有负债主要包括：已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；未决诉讼、仲裁形成的或有负债；为其他单位提供债务担保形成的或有负债、产品质量保证等。 或有负债并不符合负债的确认条件，所以，无须登记入账，但为了确保会计信息使用者能够获得足够充分和详细的信息，或有负债应在会计报表附注中加以披露。 （二）预计负债的确认 预计负债是指或有事项在符合负债的确认条件时，按规定确认的债务。按照企业会计准则规定，如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件时，企业应将其确认为一项负债： 1.该义务是企业承担的现时义务。 2．该义务的履行很可能（可能性在大于50%小于等于95%）导致经济利益流出企业。 3．该义务的金额能够可靠地计量。 设置账户：“预计负债” 在该账户下分别不同性质设置“未决诉讼”、“债务担保”等明细账户。 例6－12 A公司因与B公司签订了互相担保协议，而成为相关诉讼的第二被告。截止12月31日，诉讼尚未判决。但是，由于B公司经营困难，A公司很可能要承担还款连带责任。据预计，A公司承担还款金额200万元责任的可能性为60％，而承担还款金额100万元责任的可能性为40％(以上假定A公司不负担诉讼费)。 A公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，且该义务的金额能够可靠地计量。A公司应在12月31日确认一项负债200万元(最可能发生金额)，并在附注中作相关披露： 借：营业外支出——赔偿支出　2 000 000 贷：预计负债——未决诉讼 2 000 000 第二节 非流动负债 一、非流动负债的性质 偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务称为非流动负债。非流动负债的特点是金额较大、偿还期限较长、可以采用分期偿还方式。 对于一个股份公司来讲，举借长期债务与增发股票筹资相比，有以下优点： 1.举债不会影响公司的股权结构，可以避免股权分散，有利于股东保持对企业的控制权。 2.举债的成本通常较低。 3.举债经营有节税功效。 4.举债还可以使公司的股东获得财务杠杆收益。 5.在通货膨胀条件下，若实际通货膨胀率高于借款的名义利率，则意味着举债人能用较便宜的货币偿还借款，举债较为有利。 但是举债也有一些缺点： 1.举债经营通常会给企业带来较大的财务风险。 2.举债经营会制约企业筹资与经营的灵活性。 二、非流动负债的种类 非流动负债的形式主要有： 从金融机构和向其他单位的长期借款； 公司、企业发行的公司债券或企业债券； 融资租赁方式下的租入固定资产的长期应付款； 引进设备的长期应付款； 购买设备签发的应付长期票据； 专项应付款。 三、长期借款 长期借款是指企业为了生产经营的需要，向银行或其他金融机构借入的期限在一年或一个营业周期以上的各种借款。企业的长期借款主要是用来进行固定资产购建、技术改造等大额长期投资。　　 (一)长期借款的科目设置 设置账户： “长期借款” 企业借入长期借款： 借：银行存款 贷：长期借款（本金） 如存在差额，还应借记“长期借款”科目（利息调整）。 资产负债表日： 借：财务费用（在建工程、研发支出等） 贷：应付利息（分期支付利息时）（或长期借款—应计利息，一次还本付息） 长期借款（利息调整） 归还的长期借款本金： 借：长期借款（本金） 贷：银行存款 （三）借款费用的资本化 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、债券折价或溢价的摊销、辅助费用（如手续费、佣金、印刷费、承诺费等）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 企业发生的长期借款，如果用于建造符合资本化条件的资产，则借款费用应当予以资本化，计入相关资产的成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 例6－13 宏远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼,预计2年完工。工程采用出包方式,每年支付一次工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款6 000万元,