会计学第六章 周晓苏2013版.ppt

* 企业的长期借款用于购置设备、增扩场地，改扩建固定资产等，在固定资产尚未交付使用之前发生的利息支出，应将利息费用计入固定资产的购建成本。但是在固定资产已交付使用以后发生的长期借款利息，就不能予以资本化，而应计入当期财务费用。 企业的长期借款用于生产经营的其他方面，其利息应在使用借款的各个期末，合理计算、列入当期财务费用。 长期借款利息的处理： * 企业于2012年初向银行借入期限为4年的借款1000万元，年利率为5%，复利计息，到期一次还本付息。借款用于建造厂房和组装一条新的生产流水线，假定该项工程两年后完工并交付使用，同时办妥竣工决算手续。借款到期时，企业以银行存款归还借款本金和利息。 该项借款每年应计利息计算如下：第一年应计利息：10,000,000×5%=500,000 元 第二年应计利息：10,000,000×（1+5%）×5% = 525,000 元 第三年应计利息：10,000,000×（1+5%）2×5% = 551,250 元 第四年应计利息：10,000,000×（1+5%）3 ×5% = 578,812.5 元 4年应计利息合计：2,155,062.5元 * 则第四年末借款到期时，企业应付的本利和为： 10,000,000+2,155,062.5=12,155,062.5元 也可以用复利计息公式表达四年之后的本息和如下： [10,000,000×（1+5%）4] = 12,155,062.5 元 第一、二年的利息计入固定资产成本。 第三、四年的利息计入各期的财务费用。 * 根据以上资料和计算结果，编写会计分录： （1）用借款支付房屋和生产设备的购置成本 借：在建工程 10 000 000 贷：长期借款 10 000 000 （2）在第一年末，将借款利息计入工程的成本。 借：在建工程 500 000 贷：长期借款 500 000 （3）第二年末将借款利息525 000元计入工程成本 借：在建工程 525 000 贷：长期借款 525 000 * （4）在建工程达到预定使用状态，交付使用： 借：固定资产 11 025 000 贷：在建工程 11 025 000 （5）第三年末将借款利息551 250计入当年财务费用 借：财务费用 551 250 贷：长期借款 551 250 （6）第四年末归还借款本息 121 550 625元 借：长期借款 11 576 250 财务费用 578 812.5 贷:银行存款 12 155 062.5 * 三、应付债券 债券是公司为筹集资金而依照法律程序发行的，约定在一定日期还本付息的有价证券。 企业发生的超过一年以的债券，构成长期负债。 * (一)债券的种类 1.按债券上是否记有持券人的姓名或名称，分为记名债券和无记名债券 2.按能否转换为公司股票，分为可转换债券和不可转换债券。 3.按有无特定的财产担保，分为抵押债券和信用债券。 4.按利率的不同，分为固定利率债券和浮动利率债券。 5.按能否上市，分为上市债券和非上市债券。 6.按照偿还方式，分为到期一次债券和分期债券。 * （二）债券的构成要素 债券面值、债券还本期限、票面利率 (三)债券的发行价格 债券的发行价格是债券发行时使用的价格,亦即投资者购买债券时所支付的价格。债券的市场售价，在很大程度上靠其票面利率来确定。 * 公司债券的发行价格通常有三种:面值、溢价、折价。 面值指以债券的票面金额为发行价格。 溢价指以高出债券票面金额的价格为发行价格。 折价指以低于债券票面金额的价格为发行价格。 当票面利率高于市场利率时，以溢价发行债券； 当票面利率低于市场利率时，以折价发行债券； 当票面利率与市场利率一致时，则以平价发行债券。 * 第四节　债务重组 一、债务重组的定义和方式 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 不论何种债务重组形式，其实质是债权人对债务人做出让步。 债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件。 * （二）债务重组的方式 ①以低于债务账面价值的现金清偿债务 ②以非现金资产清偿债务 ③债务转为资本：指债务人将债务转为资本， 同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。 ④修改其他债务条件 ⑤“混合重组方式”，即通过以上两种或两种以上方式的组合 *