非货币性资产交换准则换入资产入账成本浅探.pdf

技术探索ITECHNICALPROBE 非货币性资产交换准则换人资产人账成本浅探 江苏大学财经学院 李争光 盐城-T-@Fg 李 萍 2006年财政部颁布的 企《业会计准则第7号——非货币性资产 资产的公允价值更加可靠时，则换入资产入账成本等于换入资产 交换》(以下简称 “新准则”)对换人资产入账成本的计价方式作出 的公允价值加上应支付的相关税费。在不涉及补价情形下非货币 了规定，重新启用了公允价值的计价方式，并且对换入资产人账成 性资产交换应确认的损益等于换出资产的公允价值 (或换出资产 本计价的两种方法规定了严格的条件。与以前颁布的旧的非货币 的公允价值)减去换出资产的账面价值。二是涉及补价的情况。在 性资产交换准则相比，新准则的颁布在提高财务信息的相关性、控 涉及补价的情形下，同样需要考虑是否有确凿的证据表明换入资 制企业通过非货币性资产交换来操纵利润、实现关联方交易等现 产公允价值比换出资产公允价值更加可靠。当没有确凿证据表明 象方面将起到很好的预防作用，但是在新准则的具体执行过程中 换人资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠时，支付补 发现仍然存在着新准则在非货币性资产交换过程中的相关税费的 价方的换人资产入账成本等于换出资产的公允价值加上支付的补 处理、多项资产交换条件下换入资产成本如何计价等方面存在有 价和应支付的相关税费；收到补价方的换入资产的入账成本等于 关不完善的地方。本文只对新准则关于换人资产入账成本的规定 换出资产的公允价值减去收到的补价加上应支付的相关税费。当 存在的问题进行分析并提出相关完善建议。 有确凿的证据表明换人资产的公允价值比换出资产的公允价值更 一 、 关于换入资产入账成本的规定 加可靠时，支付补价方的换人资产成本等于换入资产的公允价值 新准则规定了企业在进行非货币性资产交换业务时可以采用 加上应支付的相关税费；收到补价方的换人资产人账成本等于换 两种方式来对换入资产人账成本进行计价，即换入资产基于公允 人资产的公允价值加上应支付的相关税费。在涉及补价情形下非 价值(换入或换出资产的公允价值)计价，确认交换损益；换入资产 货币性资产交换应确认的损益等于换出资产的公允价值减去换出 基于换出资产账面价值计价，不确认交换损益。同时新准则对发生 资产的账面价值。 非货币性资产交换业务的企业来说究竟选择哪种方法对换入资产 在换人资产的人账成本按照公允价值计价的情形下，关键和 进行计价规定了不同的使用条件。当企业之问的非货币性资产交 难点是要判断和确定换入资产的公允价值是否比换出资产的公允 换业务满足该项业务具有商业实质、换入或换出资产的公允价值 价值更加可靠。 能够可靠地计量地情况下，才可以采用公允价值计量模式对换人 (二)换入资产入账成本基于换 出资产的账面价值计价 。不确 资产的入账成本进行计价并确认交换损益。只要企业之间的非货 认交换损益 对于非货币性资产交换业务，在不满足具有商业实质 币性资产交换不能够同时满足上述两个条件中的任何一条，企业 且换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量的情况下，换入资 就只能基于换出资产的账面价值对换入资产的入账成本进行计价 产的入账成本要基于账面价值进行计价，并且资产交换过程中不 并不确认交换损益。 确认交换损益。同样在换入资产认账成本基于换出资产账面价值 新准则规定，非货币性资产交换 ，是指交易双方主要以存货 、 计价的情形下，根据是否涉及补价，换人资产入账成本的确定也不 固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 相 同。 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产 (即补价)。非货币性资 一 是不涉及补价的情况。在不涉及补价的情形下，换入资产的 产交换准则指南中对于判断涉及少量货币性资产的交换是否为非 人账成本等于换出资产的账面价值加上应支付的相关税费。二是 货币性资产交换给出r一个数字化的判断标准 ，即以25