1.非货币性资产交换【荐】.ppt

高级财务会计 主讲：龙文魁 办公室：商学院附楼305 电邮：lwk1964@ 电话8935（办） 宅） 课程简介 一、课程性质 二、课程内容：在传统财务会计的基础上，研究一些新的、打破一般财务会计观念的、特殊业务的会计处理问题。 会计假设的松动与高级财务会计的主要内容: 1.会计主体假设的松动——分支机构会计、合并报表、分部报告、基金会计等 2.持续经营假设的松动——企业解体、重组、破产会计 3.会计分期假设的松动——分期报告和一些特殊的跨期摊配事项及损益确认业务 4.货币计量假设的松动——外币业务会计和物价变动会计等 三、课时及时间安排：80学时，5学分 四、教材及主要参考书 《高级会计学》耿建新等 人大出版社（教育部推荐教材） 《高级会计学》教材及学习指导与习题 耿建新等 经济科学出版社（面向21世纪课程教材） 《高级财务会计》教材及学习指导与习题，常勋主编 辽宁人民出版社（厦门大学会计系列教材） 《现代高级会计》〔 美〕E ·约翰·拉森著 英文或中译本（张文贤主译） 东北财大出版社 企业会计准则 准则委员会： 国际会计准则：中国注协： 第一章 非货币性资产交换 【案例】甲公司用A建筑物与乙公司的B商标权进行交换。A建筑物的账面原价为100万元，累计折旧为30万元，公允价值为80万元；B商标权的账面价值60万元，公允价值80万元。 问题： 该交易与一般交易相比，有何特点？ 换入资产如何计价？ 换出资产账面价值与公允价值的差额如何处理？ 教学要求:掌握非货币性资产交换的认定、确认与计量 参考文献:企业会计准则第7号——非货币性资产交换 第一节 非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产与非货币性资产交换 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 二、非货币性资产交换的认定 （一）不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价） 通常以补价占整个资产交换金额（在整个非货币性资产交换中最大的公允价值）的比例是否低于25%作为参考。 收到补价方：收到的补价/换出资产的公允价值（或换入资产的公允价值+收到的补价）＜25%； 支付补价的:支付的补价/换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值+支付的补价） ＜25% 。 （二）非货币性资产交换不涉及的交易和事项 1.非货币性资产非互惠转让； 2.企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。 三、非货币性资产交换的会计问题 换入资产的计价 交换损益的确认与计量 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 一、公允价值基础 （一）公允价值基础：换入资产基于换出或换入资产的公允价值计价，确认交换损益。 （二）同时满足下列条件 1.该项交换具有商业实质；商业实质的判断：P3-4. 2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 二、账面价值基础 （一）账面价值基础：换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认性交换损益。 （二）适用情况：不具有商业实质或换入、换出资产公允价值均不能可靠计量。 第三节 公允价值基础的会计处理 一、相关问题 （一）换入资产入账价值的确定 以换入资产的成本为换入资产的入账价值。应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠，则以换入资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。 （二）交换损益的处理 1.存货：作销售处理； 2.固定资产、无形资产：营业外收入或支出； 3.长期股权投资、可供出售金融资产：投资收益。 二、不涉及补价 不涉及补价，一般因为换入资产与换出资产的公允价值相等。 （一）以换出资产的公允价值为基础 1.换入资产入账价值＝换出资产公允价值 + 应支付相关税费 2.交换损益＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值 如果涉及增值税，则换入资产入账价值＝换出资产公允价值 + 换出资产销项税额－换入资产可抵扣进项税额 + 应支付其他相关税费 （二）以换入资产的公允价值为基础 1.换入资产入账价值＝换入资产公允价值 + 应支付相关税费 2.交换损益＝换入资产的公允价值（等价于换出资产公允价值）－换出资产账面价值 【例1-1】、【例1-2】解题思路与步骤 1.判断 是否非货币性交换？ 账面价值基础还是公允价值基础？ 以换出资产还是换入资产的公允价值为基础？ 2.计算：入账价值、交换损益。 3.分录 三、涉及补价 （一）以换出资产的公允价值为基础 1.支付补价方 换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费 交换损益＝换出资产的公允价值－换出资产