合并报表讲义.doc

　合并财务报表 ? 　　本章应关注的主要内容有：　　（1）掌握合并财务报表的概念和合并财务报表范围的确定原则；　　（2）掌握对子公司的个别财务报表进行调整；　　（3）掌握由成本法调整为权益法的会计处理；　　（4）掌握合并资产负债表的内容、格式和编制方法；　　（5）掌握合并利润表的内容、格式和编制方法；　　（6）掌握合并现金流量表的内容、格式和编制方法；　　（7）掌握合并所有者权益变动表的内容、格式和编制方法。　　 第一节　合并财务报表概述 　　合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。　　一、合并范围的确定　　合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。　　控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征：　　1.控制的主体是惟一的，不是两方或多方。　　2.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。　　3.控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。　　4.控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。　　二、母公司与子公司定义　　母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母公司控制的企业。　　三、控制标准的具体应用　　（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。　　半数以上通常有以下几种情况：　　（1）直接拥有　　A如果向B投资80%的股份，A控制了B。　　（2）间接拥有　　A控制了B，A拥有B60%的股份，B又拥有C70%的股份。此时，A间接拥有C70%的股份。　　（3）直接和间接拥有　　A拥有B60%的股份，A拥有C20%的股份，B拥有C35%的股份。　　A直接和间接合计拥有C是55%的股份。　　（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：　　1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。　　2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。　　3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。　　4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。　　（三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。　　四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围　　母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。　　下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：　　（1）已宣告被清理整顿的原子公司　　（2）已宣告破产的原子公司　　（3）母公司不能控制的其他被投资单位　　五、编制合并财务报表的程序　　（一）编制合并工作底稿　　合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。　　（二）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。　　（三）编制在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时，应当首先根据母公司设置的备查簿的记录，以记录的子公司各项可辨认资产、负债在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整。　　（四）计算合并财务报表各项目的合并金额。即在母公司和子公司个别报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。　　（五）填列合并财务报表。即根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用