《《会计》合并财务报表讲义》.pdf

2011 2011 注册会计师考试会计强化班讲义：合并 财务报表 第二十五章 合并财务报表 近年考情分析：本章近年主要以主观题形式出现：2009 年0分；2008 年9分；2007 年 12分。通常与长期股权投资及企业合并结合命题，是重要的一章。 重点难点归纳： 1合并范围和制程序； 2调整分录的制； （1）权益法的调整。 （2）非同一控制下企业合并公允价值的调整。 3抵销分录的制： （1）母公司的长期股权投资和子公司所有者权益项目的抵销（核心抵销分录）。 （2）内部债权债务的抵销。 （3）内部存货交易的抵销。 （4）内部固定资产交易的抵销。 （5）内部无形资产交易的抵销。 （6）内部投资收益和利润分配的抵销。 4合并工作底稿的制。 主要内容讲解： 考点一：合并范围和制程序 一、合并报表的性质 把具有控股关系的集团看成是一个报告主体，以该报告主体为会计主体来对外提供财务 报告，该报告主体一定不是法律主体。 二、合并范围的确定 （一）合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。 控制通常具有如下特征： 1控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政 策一般是通过表决权来决定的。 2控制的目的是为了获取经济利益。 3控制的性质是一种权力。 4控制的主体是惟一的，不是两方或多方（共同控制的情况下是不能制合并报表的）。 （二）母公司和子公司的定义 控制的一方称为母公司；被控制的一方称为子公司。 或者说，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。子公司是指被 母公司控制的企业。 三、控制标准的具体应用 （一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下三种情况： 1母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 2母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 注册会计师网校培训：/kcnet1160/ 免费试听入口/ManageCheck.asp?adsid=785UnionID=521 3母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。 （二）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情 况 1通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 2根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 3 4 3 4 注意：第33、44种情况，董事会或类似机构必须能够控制被投资单位，否则，该条件不 适用。 在母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足上述四个条件之一，合并报表准则 视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的 合并范围。 （三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可 转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 （四）判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的主要因素 原则：控制，即纳入合并。 1经营活动方面：母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间 接设立特殊目的主体。 2决策方面：母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。 3经济利益方面：母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的 权力。 4风险方面：母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。 四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即，只要是由母公司控制的 子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论 子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务 报表的合并范围。 需要说明的是，受所在国外汇管制及