财务会计第5章持有至到期投资及长期股权投资.pptx

第5章 持有至到期投资 及长期股权投资;第一节 ?持有至到期投资;持有至到期投资的特点： （一）到期日固定、回收金额固定或可确定 （二）有明确意图持有至到期 （三）有能力持有至到期 ; 二、持有至到期投资的核算 设置“持有至到期投资” 账户 资产类，核算企业持有至到期投资的价值。 设置以下明细账户： ; ◆企业取得持有至到期投资时： 借：持有至到期投资—成本 （债券的面值） 借：应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息） 借或贷:持有至到期投资—利息调整 (差额) 贷：银行存款 (实际支付的金额) ; ◆资产负债表日：（计算利息） A：持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的 借：应收利息 （按票面利率计算的应收利息） 借（贷）：持有至到期投资—利息调整 （差额） 贷：投资收益 （按实际利率法计算确定的利息收入） B：持有至到期投资为到期一次还本付息债券投资的 借：持有至到期投资—应计利息 （按票面利率计算的应收利息） 借（贷）：持有至到期投资—利息调整 （差额） 贷：投资收益 （按实际利率法计算确定的利息收入）; ◆实际利率法—是指按照持有至到期投资的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 实际利率--是使所购买债券的未来现金流量的现值等于该债券的入账金额的折现率。 ◆计算公式为： 应收利息=票面价值*票面利率 实际利息收入=每期期初摊余成本*实际利率 每期利息调整摊销金额=实际利息收入-应收利息;◆ 到期兑现 ; ;例1：Y企业2000年1月1日购入B企业同日发行的五年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企业按1045元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，A企业实际利率为10.66％。 第一年末：应收利息： 80000×12％=9600 按实际利率：84000×10.66％=8954.4 差额： 8954.4—9600=-645.6 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8954.4 持有至到期投资—利息调整 645.6;例1：Y企业2000年1月1日购???B企业同日发行的五年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企业按1045元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，A企业实际利率为10.66％。 第二年末：应收利息：9600 按实际利率：（84000—645.6=83354.4）×10.66％=8885.58 差额： 8885.58— 9600=-714.42 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8885.58 持有至到期投资—利息调整 714.42;例1：Y企业2000年1月1日购入B企业同日发行的五年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企业按1045元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，A企业实际利率为10.66％。 第三年末： 应收利息：9600 按实际利率：（83354.4—714.42=82639.98）×10.66％=8809.42 差额： 8809.42— 9600=-790.58 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8809.42 持有至到期投资—利息调整 790.58;例1：Y企业2000年1月1日购入B企业同日发行的五年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企业按1045元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，A企业实际利率为10.66％。 第四年末： 应收利息：9600 按实际利率：（82639.98—790.58=81849.4）×10.66％=8725.15 差额： 8725.15— 9600=-874.85 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8725.15 持有至到期投资—利息调整 874.85;第五年末： 应收利息：9600 持有至到