第九章审计报告(新).ppt

要求： （1）确定审计计划中会计报表层次重要性水平是多少？ （2）假如被审计单位拒绝调整或披露以上情况，分别说明上面五种情况 下注册会计师的审计意见类型及原因。 答案：1、 8000万元×0.5% =40万元 300万元×5% =15万元 所以会计报表层次的重要性水平=15万元 2、情况（1）出具无保留意见。 情况（2）出具保留意见。 情况（3）出具否定意见。 情况（4）出具保留意见。 课堂练习 资料：广东珠海的潜力会计师事务所对清华股份有限公司20011年财务报表进行审计，主要审计程序完成日为2012年3月23日。清华公司2011年审计前的净利润为570万元。注册会计师在审计过程中发现如下事项： （1）清华公司2011年12月主营业务收入明细账记载的一批甲产品的销售业务，在2012年1月才发出货物并开具销售发票。该批产品销售所应涉及的收入为270万元，成本为210万元。 （2）清华公司2011年12月31日盘点发现，甲产品盘亏1000件，单位成本900元，清华公司2011年未对该盘亏业务进行会计处理。 （3）清华公司2009年2月购买一辆原价为42万元的生产用设备入账，并从2009年11月投入使用起计提折旧。公司会计政策规定，此类固定资产按平均年限法计提折旧，折旧年限为10年，净残值率为5%。 （4）对应收账款进行函证时，其中对星云公司580万元的债权函证未收到回函，并且注册会计师无法运用替代审计程序获取相关审计证据。 要求： 1、假定注册会计师按照净利润的10%作为判断财务报表层次重要性的标准，请计算确定财务报表层次的重要性水平。 2、假如被审计单位拒绝调整以上错报，分别说明上面四种情况下注册会计师的审计意见类型及原因。 3、假定只存在第2种情况，且清华公司不接受注册会计师的调整意见，请代注册会计师编写审计报告的说明段、意见段和审计报告日期等内容。 要求： 1、财务报表层次的重要性水平： 570万元×10%＝57万元 2、（1）保留意见 （2）保留意见 （3）无保留意见 （4）无法表示意见 3、略 3、审计发现被审计单位的营业收入虚增100万元（重要性水平80万元），被审计单位已经按CPA的建议调整。 （2）意见段的表达术语 开头“我们认为” “XX公司财务报表在所有重大方面按照XX准则编制，”、“公允反映了……” 二、非标准审计报告 标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段、其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。 非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。 带强调事项段的保留意见审计报告 前面已讲 （一）非无保留意见的审计报告 1．影响出具非无保留意见的情形 当存在下列情形之一时，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告： （1）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论； ————重大错报 三种情形 （2）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。 ——审计范围受到严重限制 三种情形 在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。 （二）确定非无保留意见的类型 取决于： 1、导致非无保留意见事项的性质： 重大错报或审计范围受到严重限制 2、CPA就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断。 对财务报表的影响具有广泛性的情形： 三点 表格内容 1、保留意见审计报告 如果认为财务报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： (1)在获取充分、适当的审计证据后，CPA认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性； (2)CPA无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。 例文——重大错报 保留意见的审计报告(审计范围受到限制) （略） 三、导致保留意见的事项 ABC公司20XX年12月31日的应收账款余额×万元，占资产总额的×%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 四、保留意见 我们认为，除“（三）导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC 公司20XX年12月31日的财务状况以及20XX年度的经营成果和现金流量。 保留意见的审计报告 案例1、上海立信会计师事务所对广电电子 原因：无法获得