第五章-证券投资.ppt

中级财务会计（一） * * 第五章 证券投资 通过本章的学习，重点掌握交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资的核算方法及会计处理。 第一节 证券投资的分类 第二节 交易性金融资产 第三节 可供出售金融资产 第四节 持有至到期投资 本章节主要的内容如下，后面三节相对较重要，其中第四节是一个难点内容，重点把握。 第一节 证券投资的分类 一 证券投资的定义：P95 指企业以购买股票、债券、基金的方式投资于证券市场。 二 证券投资的分类 按投资品种分类：股票投资、债券投资、基金投资 P96 按管理意图分类：交易性金融资产投资、可供出售金融资产投资、持有至到期投资 P96--97 第二节 交易性金融资产 交易性金融资产的计量：按公允价值 （ P7 ） 计量 会计上设置核算科目“交易性金融资产---**投资（成本）” 、“交易性金融资产----**投资（公允价值变动）”，借方表示增加，贷方表示减少 P97 二 购入金融资产的核算 借： 交易性金融资产---**投资成本 （公允价值） 投资收益 （交易费用） 应收利息/应收 (已到付息期但未领取的利息/已宣告但位发放的现金股利) 贷：银行存款 （实际支付的金额） P98 [例5-1] [例5-2] 三 交易性金融资产出售前的现金股利与利息的会计处理 持有期间计算股利或利息时： 借：应收股利 / 应收利息 贷：投资收益 收到股利或利息后： 借：银行存款 贷：应收股利 / 应收利息 P98 【例5--3】 交易性金融资产期末计量 资产负债表日，交易性金融资产公允价值 账面价值，按其差额 借： 交易性金融资产---***投资（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益 2 资产负债表日，交易性金融资产公允价值 账面价值，按其差额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产---***投资（公允价值变动） P99【例5--4】 交易性金融资产出售 借：银行存款 （实际收到的款项） 投资收益 （实际所获价款-账面价值-费用 后的损失） 贷：交易性金融资产---***投资（成本） ----***投资（公允价值变动） 投资收益 （实际所获价款-账面价值-费用 后的收益） 另外将资产的公允价值变动转出 借：公允价值变动损益 或 借：投资收益 贷：投资收益 贷：公允价值变动损益 第三节 可供出售金融资产 可供出售金融资产确认与计量 1 与交易性金融资产的异同点：P100 注意：可供出售金融资产发生的交易费用计入成本，交易性金融资产计入到当期损益（投资收益）；可供出售金融资产公允价值变动计入“资本公积”，交易性金融资产计入到“公允价值变动损益”。 设置的会计科目 借方表示增加，贷方表示减少 可供出售金融资产---**投资（成本） ---**投资（利息调整） ---**投资 （应计利息） ---**投资（公允价值变动） 取得可供出售金融资产的会计处理 借：可供出售金融资产---**投资（成本） （ 公允价值+交易费用） ---**投资（利息调整） （差额） 应收利息/应收股利 （已到付息期但未领取的利息/已宣告但位发放的现金股利) 贷： 银行存款 （实际支付的金额） P 101例【5--6】 【例5--7】 资产负债表日的计量 公允价值变动计入“资本公积” 1 公允价值上升时： 借：可供出售金融资产--**投资（公允价值变动） 贷：资本公积 2 公允价值下降时： 借：资本公积 贷：可供出售金融资产--**投资（公允价值变动） P101-102【例5--8】 利息的管理： 分期付息，一次还本（通过”应收利