注会考试《会计》学习笔记-第二十五章企业合并07.pdf

高顿财经CPA培训中心 第二十五章　企业合并（七） 第三节 非同一控制下企业合并的处理 四、反向购买的处理 【教材例25- 5】A上市公司于20×7年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业1 00%股权。假定不考虑所得税影响。A公司及B企业在进行合并前简化资产负债表如表25- 4所示。 其他资料： （1）20×7年9月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业 原股东处取得了B企业全部股权。A公司共发行了1 800万股普通股以取得B企业全部900万股普通股。 （2）A公司普通股在20×7年9月30日的公允价值为20元，B企业每股普通股当日的公允 价值为40元。A公司、B企业每股普通股的面值为1元。 （3）20×7年9月30日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高4 500万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。 （4）假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司，但因其生产经营决 策的控制权在合并后由B企业原股东控制，B企业应为购买方，A公司为被购买方。 1.确定该项合并中B企业的合并成本： A公司在该项合并中向B企业原股东增发了1 800万股普通股，合并后B企业原股东持有A公司的股权比例为54.55% （1 800/3 300），如果假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B企业应当 发行的普通股股数为750万股（900÷54.55%-900），其公允价值为30 000万元，企业合并成本为30 000万元。 2.企业合并成本在可辨认资产、负债的分配： 企业合并成本　　　　　　　　　　 30 000 A公司可辨认资产、负债： 流动资产　　　　　　　　　　　　　3 000 非流动资产　　　　　　　　　　　 25 500 流动负债　　　　　　　　　　　 （1 200） 非流动负债　　　　　　　　　　　 （300） 商誉　　　　　　　　　　　　　　　3 000 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 3.每股收益 本例中假定B企业20×6年实现合并净利润1 800万元，20×7年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润为3 450万元，自20×6年1月1日至20×7年9月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化。 A公司20×7年基本每股收益=3 450/ （1 800×9÷12+3 300×3÷12）=1.59 （元）。 提供比较报表的情况下，比较报表中的每股收益应进行调整，A公司20×6年的基本每 股收益=1 800/1 800=1 （元）。 4.上例中，B企业的全部股东中假定只有其中的90%以原持有的对B企业股权换取了A公 司增发的普通股。A公司应发行的普通股股数为1 620万股（900×90%×2）。企业合并后，B企业的股东拥有合并后报告主体的股权比例为51 .92% （1 620/3 120）。通过假定B企业向A公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，在计 算B企业须发行的普通股数量时不考虑少数股权的因素，故B企业应当发行的普通股股数为7 50万股（900×90%÷51.92%-900×90%），B企业在该项合并中的企业合并成本为30 000万元[ （1 560