第11章--非流动负债.ppt

中级财务会计 第11章 非流动负债 学习要求 1．掌握长期借款的会计处理； 2．掌握应付债券的会计处理； 3．了解可转换债券的会计处理； 4．掌握计提和转回预计负债的会计处理； 5．理解借款费用的会计处理。 第11章 非流动负债 流动负债以外的负债归类为非流动负债，主要是指偿还期在1年以上或者超过一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债和其他非流动负债项目。 11.1 长期借款 11.2 应付债券和可转换债券 11.3 预计负债 11.4 其他非流动负债 11.5 借款费用 11.1 长期借款 长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在1年或一个营业周期以上的借款。 长期借款的会计处理包括借款本金的会计处理、借款利息的会计处理、外币借款发生的外币折合差额的会计处理等。 11.1.1 长期借款会计处理简述 取得长期借款时，根据实际取得的借款净额，借记“银行存款”账户；根据借款本金，贷记“长期借款——本金”账户；二者之间的差额，借记“长期借款——利息调整”账户。 到期还本付息时，借记“长期借款——本金、应计利息”账户，贷记“银行存款”账户（适用于到期一次还本付息方式）；或者借记“长期借款——本金”账户，贷记“银行存款”账户（适用于分期付息方式）。分期付息方式下，支付每期利息时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”。 长期借款的还款方式主要有分期付息一次还本、到期一次还本付息、分期还本付息三种。下面分别介绍这些长期借款的会计处理方法。 11.1.2 分期付息一次还本的会计处理 实际取得的借款金额=本金×按实际利率和付息期数计算的复利现值系数+∑各期支付的利息×按实际利率和付息期数计算的复利现值系数 11.1.3 到期一次还本付息的会计处理 11.1.4 分期还本付息的会计处理 11.2 应付债券和可转换债券 公司债券，是指企业发行的用于筹集长期、大量资金的有价证券，它是举债企业承诺在未来向债权人偿还债券本息的书面证明，具有法律效力，可以在证券市场上自由转让。 11.2.1 公司债券的发行价格 公司债券发行时的实际价格往往与面值不同，通常来说，市场利率与票面利率不同，这是决定债券发行价格的重要因素。 债券发行价格=未来本金偿还额现值+各期利息现值 未来本金偿还额现值=债券面值×复利现值系数 各期利息现值=每期应支付的利息×年金现值系数 11.2.2 公司债券发行的会计处理 企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等账户；按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”账户；按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”账户。 公司债券分为分期付息、一次还本债券，一次还本付息债券和分期还本、分期付息债券三种。 1．分期付息、一次还本的债券 2．一次还本付息的债券 11.2.3 可转换债券的会计处理 发行时： 借：银行存款 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 资本公积——其他资本公积（权益成分的公允价值=该债券的发行价-未来现金流量按普通债券市场利率的折现值） 转股前的会计处理同普通债券。 转股时： 借：应付债券——可转换公司债券（面值） ——可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方，溢价记借方） 资本公积——其他资本公积（当初的权益成分公允价值） 贷：股本 资本公积——股本溢价 银行存款或库存现金（不足一股支付的部分） 例11-8 2013年1月1日，云海公司发行100万元的可转换公司债券，该可转换公司债券发行期限为3年，票面利率为6%，每年末付息，债券发行1年后按面值每100元可转6股普通股，每股面值为1元。云海公司实际发行价格为120万元（假定无发行费用），同期普通债券市场利率为5%。 11.3预计负债 预计负债产生于长期股权投资权益法下的超额亏损和固定资产的预计弃置费用。除此之外，预计负债还产生于或有事项。 11.3.1 或有事项和预计负债 1．或有事项的特征 （1）由过去的交易或事项形成，并不是未来将要发生的事项。 （2）结果具有不确定性。 （3）或有事项的结果只能由未来发生的事项确定。 （4）影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。 2．预计负债 或有事项相关义务确认预计负债需同时具备的条件。 （1）该义务是企业承担的现时义务，企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务，如法律要求企业履行、有关各方合理预期企业应当履行等。 （2）履行该义务很可