第9章--流动负债.ppt

中级财务会计 第9章 流动负债 学习要求 1．熟悉应付票据的会计处理； 2．熟悉应付账款的会计处理； 3．掌握职工薪酬的会计处理； 4．了解以现金结算的股份支付的会计处理； 5．掌握短期借款的会计处理； 6．理解房地产行业的预收账款。 第9章 流动负债 流动负债，是指将在一个正常的营业周期内偿还的债务。资产负债表中的流动负债包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债和其它流动负债等。 9.1 应付票据和应付账款 9.2 应付职工薪酬 9.1应付票据和应付账款 应付票据，是指由出票人出票，委托收款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或持票人的票据。 应付账款，是指企业在正常生产经营过程中，因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 9.1.1 应付票据的会计处理 企业购买原材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，企业设置“应付票据”账户进行会计处理，反映这项流动负债的现存义务。 企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”或“在途物资”、“库存商品”、“原材料”等账户，贷记“应付票据”账户。涉及增值税进项税额的，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户。 1．不带息应付票据 一是直接按面值记账； 二是按一定的利率计算票据面值中所含的利息，应付票据按扣除利息后的金额记账。 例9-1 顺建公司采用商业汇票方式从东风公司购入一批原材料，根据有关发票账单，购入材料的实际价款为150 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为25 500元。材料尚未运到，顺建公司开出并承兑一张面值为175 500元、期限为3个月的商业承兑汇票。该公司采用实际成本法。 2．带息应付票据 （1）按期预提利息。 （2）一次性计算利息。 例9-2 2013年12月1日，黄河公司签发一张3个月期的商业承兑汇票，票据面值为117 000元，票面利率为8%，抵付前欠双安公司货款。 9.1.2 应付账款的会计处理 应付账款主要是由于买卖双方在购销活动中取得货物的时间与支付货款的时间不一致而产生的。为了反映、监督由于交易而产生的应付账款，会计上设置“应付账款”账户进行会计处理，并按供应单位设置明细账进行明细处理。 例9-3 安皇公司向石益公司购入材料一批，价款为600 000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税税率为17%，材料已验收入库。 9.2应付职工薪酬 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 9.2.1 职工薪酬的确认和计量 企业在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象 （1）由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 （2）由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 （3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 1．账户设置 企业为了便于归集职工薪酬，设置“应付职工薪酬”总账户，同时下设“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等各明细账户进行统一会计处理。 2．货币性职工薪酬的会计处理 例9-4 2013年6月，华达公司根据工资费用分配表，确认固定资产基本建设工程人员工资50万元，无形资产研发费用中的职工工资18万元。其中，研究阶段的工资费用5万元，开发阶段的工资费用13万元。 3．非货币性职工薪酬的会计处理 例9-5 2013年9月，昌达公司以其生产成本为60元的保暖内衣套装作为中秋节福利发放给全体职工。公司的管理层员工为38人，普通职工为200人。保暖内衣套装售价为100元，昌达公司适用的增值税税率为17%。 例9-6 京都公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。京都公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8 000元。 例9-7 昌达公司为部门经理级别以上的职