第三章企业所得税与会计实务..doc

企业所得税与会计实务 第一节：企业所得税简介 一、企业所得税的纳税人： 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人（不包括个人独资、合伙企业和个体工商户）。 二、企业的收入 （一）企业的收入包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入的总额。包括： （1）销售货物收入；（销售存货收入） （2）提供劳务收入；（劳务、服务及加工收入） （3）转让财产收入；（转让非流动资产收入） （4）股息、红利等权益性投资收益；（债权、股权、权益性投资收益） （5）利息收入；（将资金供他人使用而取得的非资本化利息收入） （6）租金收入；（出租有形资产使用权的租金收入） （7）特许权使用费收入；（提供专利权、商标权等特许使用权收入） （8）接受捐赠收入；（接受货币或非货币性资产） （9）其他收入；（上述八项以外的各种收入） （二）不征税的收入（企业所得税法解释中下面三个内容均指政府收入或国务院规定的不征税收入） （1）财政拨款； （2）依法收取并纳入财政管理的行政性收费，政府性基金； （3）国务院规定的其他不征税收入； （三）免税收入 （1）国债利息收入； （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（如：母子公司、联营企业） （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （4）符合条件的非营利公益组织的收入； （四）免征、减征所得 （1）从事农、林、牧、渔业项目的所得； （2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； （3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； （4）符合条件的技术转让所得； （5）非居民企业在中国境内未设立机构、场所或虽设立而取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，境外所得免征所得税，只就其来源于中国境内的所得，上述免征、减征所得具体规定详见《中华人民共和国企业所得税实施细则》第八十六条至九十一条； （五）视同销售货物，转让财产和提供劳务的所得 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的所得。 三、扣除项目 （一）工资 1、工资总额的范围包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、以及与任职或者受雇有关的其他支出。 合理工资掌握原则按照国税函[2009]3号文件规定 工资支付形式： （1）现金 （2）非现金（实物） （二）职工福利费 1、职工福利费是职工共同需要的集体、生活、体育、文化等职工福利费支出。 列支的范围及内容按照国税函[2009]3号文件规定。 2、职工福利费支出，不超过工资薪金总额的14%部分，据实扣除。 3、2008年以前按规定计提尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部份按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。 企业2008年以前节余的职工福利费余额，已在税前扣除，属于职工权益，如改变用途的，应调整增加应纳税所得额。 （三）职工教育经费 1、职工教育经费是企业职工教育培训经费支出，不包括企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育。 具体列支内容参照财建[2006]317号文件第三条规定。 职工教育经费支出，不超过工资总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2008年度以前已计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。 （四）工会经费 1、凭企业工会组织开具的工会经费拨款专用收据进行扣除。 2、企业拨款的工会经费，不超过工资总额的2%内部份，准予扣除。 （五）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的千分之五。 当年销售收入的确定：销售收入（净值）=营业收入+视同销售收入-销售退还或折让折扣 营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。 （六）广告费、宣传费 1、企业发生的符合条件的广告费和宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部份，准予在以后纳税年度结转扣除。 当年销售收入的确定与上面业务招待费支出扣除中相同。 2、企业在2008年以前按原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年新发生的广告费和业务宣传费后，按新税法的比例计算扣除。 （七）捐赠支出 1、捐赠支出分两类进行处理 （1）公益、救济性捐赠按规定在税前扣除； （2）非公益、救济性捐赠不得在税前扣除。 2、捐赠扣除标准明