第六章长期股权投资.ppt

投资者投入取得的长期股权投资 是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业。 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但有明确证据表明合同或协议中约定的价值不公允的除外。 长期股权投资的成本法 成本法 是指以长期股权投资的实际成本作为登记“长期股权投资”账户的依据，投资金额不受被投资单位权益变动的影响的方法。适用两类投资： 对子公司的长期股权投资。 对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 成本法的会计处理 （1）投资发生时，按初始投资成本作为长期股权投资的入账价值。投资入账后，除追加投资应按追加投资的成本增加长期股权投资外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。 （2）股权持有期内，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。 成本法的会计处理 （3）投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。 通过减值测试，如果可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。 成本法的会计处理 例2： 华源公司于2012年6月2日以银行存款120万元购入大华公司3％的股份并准备长期持有，购买过程中另支付相关税费5 000元。大华公司为一家非上市公司，其股权不存在活跃的市场价格，且华源公司对大华公司不具有共同控制或重大影响，因而对长期股权投资采用成本法处理。2012年9月30日大华公司宣告分派现金股利100万元，并于10月10日支付。 成本法的会计处理 华源公司上述投资业务的会计处理如下： （1）2012年6月2日取得长期股权投资时。 借：长期股权投资—大华公司 1 205 000 贷：现金 1 205 000 （2）2012年9月30日大华公司宣告分派现金股利时。 华源公司应确认投资收益＝1 000 000×3％ ＝30 000元 成本法的会计处理 借：应收股利—大华公司 30 000 贷：投资收益 30 000 （3）2012年10月10日收到现金股利时。 借：现金 30 000 贷：应收股利—大华公司 30 000 长期股权投资的权益法 权益法 是指投资以初始投资成本计量后，在以后持有期间要随着应享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行相应调整的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法。即对合营企业投资和对联营企业投资。 权益法的会计处理 在权益法下，“长期股权投资”账户应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等设置明细账。 为了完整地反映投资企业在被投资单位的实际权益，在持有投资期间，被投资单位的所有者权益无论是因为盈亏引起的变动，还是由于其他原因引起的变动，投资企业都要相应地调整增加或减少长期股权投资的账面价值。 权益法的会计处理 （1）投资收益的确认及处理 对被投资单位因当年实现的净利润而产生的所有者权益的变动，投资企业应按照持股比例计算应享有的份额，确认为当期投资收益，同时调整增加长期股权投资的账面价值，借记“长期股权投资——损益调整”账户，贷记“投资收益”账户。 权益法的会计处理 （2）投资损失的确认及处理 对被投资单位当年发生的净亏损而产生的所有者权益的变动，投资企业应按照持股比例计算应分担的份额，确认为当期投资损失，同时调整减少长期股权投资的账面价值，借记“投资收益”账户，贷记“长期股权投资——损益调整”账户。 权益法的会计处理 （3）取得现金股利或利润的处理 被投资单位宣告分派现金股利或利润时，由于投资企业的长期股权投资已包含应享有被投资单位所有者权益的份额，而被投资单位分派现金股利或利润必然使所有者权益减少。 因此，投资企业应将分得的现金股利或利润冲减长期股权投资的账面价值。 权益法的会计处理 投资企业在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资—损益调整”账户。 如果投资企业自被投资单位分得的现金股利或利润超过了已经确认的投资收益（即已经确认的“损益调整”部分），则超过部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值，即按超过部分贷记“长期