第六章 持有至到期投资与长期股权投资详解.ppt

第六章 持有至到期投资与长期股权投资 内容： 第一节 持有至到期投资 第二节 长期股权投资的初始确认 第三节 长期股权投资的后续计量 重点与难点: 1、明确长期股权投资的核算范畴 2、掌握不同情况下初始投资的确认 3、掌握长期股权投资核算的成本法与权益法（适用范围、核算方法）。 §6.1 持有至到期投资 §6.1 持有至到期投资 §6.1 持有至到期投资 §6.1 持有至到期投资 §6.1 持有至到期投资 §6.1 持有至到期投资 §6.1 持有至到期投资 §6.1 持有至到期投资 §6.1 持有至到期投资 长期股权投资 1、《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2006年2月5日 财政部） 2、《企业会计准则》 （2006年2月5日 财政部） 3、《企业会计准则—应用指南（2006）》（2006年10月30日 财政部） 长期股权投资 投资 目的： 为获得收益与资本增值 分类： 按性质：权益投资与债权投资 按管理层意图：交易型投资、可供出售投资、持有至到期投资、长期股权投资 长期股权投资 长期股权投资 性质：权益性投资 内容（NO.123） 1、可以向被投资企业实施控制的投资（对子公司的投资） 2、与合营方一同对被投资企业实施共同控制的投资（合营） 3、对被投资企业有重大影响的投资（联营） 4、对被投资企业无控制、共同控制、重大影响且在活跃市场中无报价且公允价值不能可靠计量的投资。 §6.2 长期股权投资的初始计量 一、计量原则 §6.2 长期股权投资的初始计量 §6.3 长期股权投资的后续计量 （二）长期股权投资的权益法核算 2、持有核算 思考：影响被投资企业所有者权益变动的因素？ 被投资企业实现净利润 被投资企业发放现金股利 被投资企业发生净亏损 被投资企业资本公积变化 §6.3 长期股权投资的后续计量 实现净利润 对被投资企业的影响：留存收益增加——所有者权益增加——投资企业所占的份额增加。 借：长期股权投资—损益调整（净利润*持股比例） 贷：投资收益 NO.129 例5--17 以投资的公允价值为基础确认实现的净利润 §6.3 长期股权投资的后续计量 发放现金股利 对被投资企业的影响：留存收益减少——所有者权益减少——投资企业所占的份额减少 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整 股利总额*持股比例=实得股利 §6.3 长期股权投资的后续计量 发生净亏损 对被投资企业的影响：留存收益减少——所有者权益减少——投资企业所占的份额减少 借：投资收益 贷：长期股权投资—损益调整（净亏损*持股比例） 思考：如果长期股权的账面价值不足，应如何处理？ §6.3 长期股权投资的后续计量 发生净亏损 如果长期股权的账面价值不足，应以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限确认。 例：NO.130-----5-19 长期应收款 §6.3 长期股权投资的后续计量 2、持有核算 被投资企业资本公积变化 对被投资企业的影响：资本公积增加——所有者权益增加——投资企业所占的份额增加 借：长期股权投资—其他资本公积 贷：资本公积 §6.3 长期股权投资的后续计量 四、长期股权投资的减值 计价原则 账面价值与预计可收回金额（现值）孰低 账户设置 资产减值损失 长期股权投资减值准备 注：长期股权投资减值一经确认，不得转回 * * 一、概念 （一）定义 到期日固定、收回金额固定或可以确定，企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金融资产(国债与企业债券)。 （二）特点 （了解） 长期债权投资；主观上有意图；客观上有能力 二、持有至到期投资的会计核算 核算环节： 投资确认——收益确认（利息）——投资回收 账户设置： 持有至到期投资——面值 ——应计利息 ——利息调整 （一）取得投资 按取得投资的面值计入“持有至到期投资——成本”，支付价款中包含的已到期但尚未领取的利息，计入“应收利息”，实际支付金额，贷记“银行存款”，差额计入“持有至到期投资——利息调整” 分录： 借：持有至到期投资——面值 （应收利息） 持有至到期投资——利息调整 贷：银行存款（实际支付款） （持有至到期投资——利息调整） 溢、