高级财务会计 第章 外币会计.doc

高级财务会计 第4章 外币会计 * * 河 北 经 贸 大 学 · 会 计 学 院 级财务会计 级财务会计 级财务会计 中 级财务会计 级财务会计 级财务会计 高 Advanced Accounting The Basis for Business Decisions 第四章 外币业务会计 第一节概述 一、外币业务的内容 企业发生的外币业务 外币报表折算业务 企业发生的外币业务 外币业务：是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。 1、企业购买或销售以外币计价的商品或劳务。 2、企业借入或借出外币资金。 3、企业取得或处理外币计价的资产，承担或清偿以外币计价的债务。 外币帐户的设置 一、 记账本位币、外币和外币交易 记账本位币：会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币称为记账本位币。 外币：外币有广义和狭义之分。 狭义的外币一般是指本国货币以外的其他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等； 广义的外币是指所有以外币表示的、能够用于国际结算的支付手段，它除了包括国外的纸币和铸币外，还包括企业所拥有的外国的有价证券，如以外币表示的政府公债、公司债券等，也包括外币支付凭证，如以外币表示的票据等。对会计而言，外币是指记账本位币以外的货币。 外币交易：外币交易是指以记账本位币以外的货币（即外币）进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等交易。 记账本位币的概念 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 企业选定记账本位币应当考虑的因素 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 企业选定境外经营的记账本位币应考虑的因素 企业选定境外经营的记账本位币，除考虑上述因素外，还应当考虑下列因素： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 企业记账本位币的变更 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 三、外汇、外汇市场和外汇汇率 （一）外汇 外汇：外汇指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。 外汇有两个基本特征： 1.??? 它必须是以外币表示的资产，凡用本国货币表示的有价证券、信用工具均不属于外汇； 2.??? 它可以自由兑换成其他形式的资产或支付手段，凡不能自由兑换成其他国家货币和支付手段的外国货币不属于外汇。 外汇与外币在内容上是不一致的。根据我国《外汇管理暂行条例》的规定，外汇包括：外国货币，如钞票、铸币等；外币有价证券，如政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；外币支付凭证，如票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；其他外汇资金。 （二）外汇市场和外汇汇率 外汇市场：外汇市场是指实现不同国家货币之间兑换的场所。 外汇汇率：在外汇市场中，一种货币用另一种货币表示的价格称为汇率或汇价。汇率表明两种不同货币之间的比价。 1.汇率的标价方法。汇率标价方法有直接标价法和间接标价法两种表示方式。 直接标价法是用一定单位的外国货币为标准来计算应折合若干单位的本国货币的方法。如1美元可以兑换8元人民币（$1=￥8）。 间接标价法是以一定单位的本国货币来计算应折合若干单位的外国货币。如1元人民币可兑换0.125美元（￥1=＄0.125）。 目前大多数国家，包括我国均采用直接标价法。 2.汇率的种类。外汇汇率按不同的标志有不同的分类方法 （1）??? 按外汇经纪银行角度，可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。 （2）??? 按固定与否，可分为固定汇率和浮动汇率。 （3）??? 按外汇买卖成交期，可分即期汇率和远期汇率。 （4）??? 按管制的程度不同，可分官方汇率和市场汇率。 (5) 按会计处理角度，还有记账汇率和账面汇率、现行汇率和历史汇率之分。 (6)按会计记账