第七章内部控制解析.doc

幻灯片1 第七章 内 部 控 制 幻灯片2 7.1概述 7.2内部控制的内容与形式 7.3内部控制的重要性与局限性 7.4内部控制的了解 7.5内部控制的测试 7.6内部控制的评价 7.7内部控制的审计 7.8内部控制的鉴证 幻灯片3 7.1概述 7.1.1内部控制的历史演进 7.1.2内部控制的整体框架 7.1.3内部控制的概念 幻灯片4 幻灯片5 企业内部管理的压力； 外部审计开展的推动。 促进内部控制发展的动因 幻灯片6 幻灯片7 1970 日本 1976 加拿大 1981 国际会计师联合会 1984 最高审计机关国际组织 1995国际内部审计师协会 幻灯片8 内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。 内部控制的概念 幻灯片9 多选 按照审计准则的定义，内部控制是指被审计单位为了合理保证（ ），由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。 A.财务报告的可靠性 B.资产的安全与完整 C.经营的效率和效果 D.对法律法规的遵循 幻灯片10 组织架构 岗位责任 业务流程 处理手续 业务记录 检查标准 人员素质 社会责任 企业文化 内部审计 幻灯片11 幻灯片12 审计人员应当重点关注并考虑被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的内部控制（即与审计相关的内部控制） 幻灯片13 幻灯片14 保证国家的方针、政策和财经法规在企业内部的贯彻执行。 保证企业内部经营决策和规章制度的正确落实。 保证会计资料的真实性和正确性。 保证财务活动的合法性和有效性。 维护财产物资的安全性和完整性。 保证各项经营活动的正常、 有效进行。 对被审计单位及其管理层的重要性 幻灯片15 有利于审计机构及其审计人员设计恰当的审计程序，编制合理的审计计划，利用合适的内部审计，以提高审计工作效率。 有利于审计机构及其审计人员确定对审计计划和审计程序的执行与实施程度，以保证审计测试质量。 有利于审计机构及其审计人员均衡审计工作，保持应有的职业谨慎，合理运用专业判断，以降低审计风险至可接受的水平。 对审计机构及其审计人员的重要性 幻灯片16 内控的局限性 1、实施内控的成本效益原则 2、内控主要是针对经常而重复发生的业务而设置的，对不经常发生的或为预计到的业务，可能失效 3、在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内控失效 4、可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避 5、行使控制职能的人员素质不适应岗位要求 6、可能因经营环境、业务性质的改变而消弱或失效 幻灯片17 单选 下面表述中，不正确的是（B ） A.内部控制无论如何设计和执行，只能对财务报表的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证 B.在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计 C.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关 D.在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据 幻灯片18 多选 下列描述中，正确的有（ ）。 A. 即使注册会计师不拟依赖被审计单位的内部控制，注册会计师也必须执行对内部控制的了解程序 B.检查性控制通常用于正常业务流程的所有交易，以及时发现并纠正错报 C.无论内部控制设计多么合理、运行多么有效，注册会计师都应对会计报表的重要账户余额和交易类别实施实质性测试程序 D.注册会计师如拟信赖内部控制，应当实施控制测试,以将重大错报风险降低至可接受水平 幻灯片19 （二）对内控了解的深度:程度 （1）评价控制的设计 （2）确定其是否得到执行 但不包括对控制是否得到一贯执行的测试 1、评价内控的设计 ☆ 注册会计师在了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行。 ☆ 评价控制的设计是指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报。 幻灯片20 2、获取控制设计和执行的审计证据：四种方法 1）询问 2）观察 3）检查 4）穿行测试 3、了解内部控制与测试控制运行有效性的关系 1）先了解内控，即了解是否设计，是否得到执行 2）测试控制运行有效性：控制测试 幻灯片21 内控要素：5个 1）控制环境：治理职能和管理职能，以及态度、认识和措施 2）风险评估过程：识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施 3）信息系统与沟通：程序和记录 4）控制活动：授权、业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离 5）对控制的监督：及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。 幻灯片22 内控5要素及相