第四节 作业成本管理.ppt

内容概要： 一、作业成本法的成因 二、作业成本法的理论基础 三、算例 一、作业成本法的成因 （一）传统成本计算法的缺陷 传统成本计算方法：直接材料和直接人工可以直接归属到各个成本计算对象；间接费用的处理由两个步骤组成： 1.将所有间接费用分配到各个成本中心。 2.将各个成本中心分配到各个成本计算对象。 随着科学技术的快速的发展，市场竞争的加剧，企业的生产经营环境发生了巨大的变化 ·企业生产自动化程度提高和资本有机构成的提高 ·掌握现代科学技术的高素质人员代替传统工人 ·科技的发展 所以，若继续按照单一分配标准进行分配，就容易导致产品的高估或低估。 传统成本计算的不适用性 ⑴ 用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用； ⑵ 分配越来越多与工时不相关的作业费用（如质量检验、试验、物料搬运和机器调整准备费用等等）； ⑶ 忽略批量不同产品实际耗费的差异。 （二）作业成本法产生的背景 20世纪70年代以来，生产日趋高度自动化，使得产品成本结构发生巨大变化——制造费用在产品成本中所占比例大幅上升，而直接人工在产品总成本所占比重大幅下降。 先进制造系统的推广同样带来管理思想的演变。企业从追求规模转向以客户为导向；适时制生产方式（JIT）、弹性制造系统（FMS）、物料需求计划（MRP）、企业资源计划（ERP）、全面质量管理（TQM）这些新的管理思想和管理概念，无一不要求企业的成本信息更加准确及时。 经过不断尝试，西方会计界普遍认为最为彻底的变革是以作业作为间接费用的分配基础，与之相适应的成本计算方法就是作业成本法（ABC法） （三）作业成本理论的发展 1941年，时任田纳西河谷管理局主计长埃里克·科勒（Eric Kohler）教授在《会计评论》杂志发表论文，首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业都设置一个账户”。 第二位研究“作业会计”的是乔治·斯托布斯（George .J. Staubus）教授。1971年乔治·斯托布斯教授在具有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计》一书中，对“作业”、“成本”、“作业成本计算”等概念作了全面阐述。 直到20世纪80年代末90年代初，美国芝加哥大学的罗宾·库珀（Robin Cooper）和哈佛大学的罗伯特·卡普兰（Robert·S·Kaplan）首次明确提出了作业成本法这一概念，对ABC的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基石。 自20世纪80年代末提出ABC以后，会计理论界对ABC研究的兴趣持续高涨。 其后，由于一些公司在应用ABC后由于种种原因又放弃使用。理论界一度也对ABC研究趋于冷静，也有人发表文章对ABC的正确性、适用性提出质疑。 随着ABC在越来越多的公司、行业应用，特别是ABC应用软件的开发应用，近年来ABC又进入一个新的发展期。 牛刀小试 （2）作业动因（Activity Driver）：是将作业成本分配到产品或劳务的标准。它们计量了每类产品消耗作业的数量，反映了产品对作业消耗的逻辑关系。 举例：当“检验外购材料”被定义为一个作业时，则“检验小时”或“检验次数”就可成为一个作业动因。 作业成本动因的类型 业务动因：通常以执行的次数作为作业动因，并假定执行每次作业的成本（包括耗用的时间和单位时间耗用的资源）相等 分配率=归集期内作业成本总成本/归集期内总作业次数 某产品应分配的作业成本=分配率×该产品耗用的作业次数 持续动因：指执行一项作业所需的时间标准。其基本前提是，执行作业的单位时间内耗用的资源是相等的。 分配率=归集期内作业成本总成本/归集期内总作业时间 某产品应分配的作业成本=分配率×该产品耗用的作业时间 强度动因：某些特殊的情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。强度动因一般适用于某一特殊订单或某种新产品试制等。 算例 新时代自行车制造公司是一家久负盛名的自行车生产厂家，公司主要生产两种类型的自行车：普通型自行车和赛车。公司采用传统的“完全成本法”进行产品成本核算。 最近一个月（20×8年1月）有关普通型自行车和赛车的成本资料见表。 公司正面临来自同行业的激烈竞争。 20×8年初，公司被迫再次降低普通型自行车的价格，将价格降为750元/辆； 同时再次提高了赛车的价格，将价格提高为1250元/辆。 公司总经理王先生说： 在过去几年中，竞争对手一直在压低普通自行车的价格，普通型自行车是公司产量最高的产品