第六讲 消费税习题.ppt

第六讲 消费税及附加税费习题 【习题1】某卷烟厂为增值税一般纳税人，2009年4月有关生产经营情况如下：（1）从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元、增值税68万元，烟丝已验收入库。（2）向农业生产者收购烟叶10吨，收购价款12万元，取得收购凭证；另支付运输费用1万元，取得运输公司开具的普通发票； 烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费2万元、增值税0.34万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。该烟厂自己从企业资金中支付给烟农收购烟叶价款15%的补贴鼓励烟农。（3）卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20000标准箱（每箱50000支每条200支，每条调拨价在50元以上），当月销售给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36000万元。 要求计算：（1）计算卷烟厂4月份应缴纳的烟叶税（税率为20%）。（2）计算卷烟厂4月份应缴纳的增值税。（3）计算卷烟厂4月份应缴纳的消费税。 【解析】（1）计算烟叶税：　　烟叶税税额=收购金额×20%=收购价款×（1+10%）×20%=12×（1+10%）×20%=2.64（万元） （2）计算增值税：　　① 外购烟丝和加工烟丝进项税额=68＋0.34=68.34（万元）　　② 外购烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）=[12×（1+10%）+2.64]×13%＋1×7%=2.13（万元） ③ 销售卷烟销项税额 =36000×17%=6120（万元） ④ 应缴纳增值税=6120－（2.13+68.34） =6049.53（万元） （3）计算消费税　　① 委托加工的烟丝受托方未代扣代缴消费税，委托方收回后应按委托加工应税消费品计算消费税的公式，补缴消费税。　　 收回加工烟丝应补缴消费税= （ 材料成本 + 加工费）÷（1-消费税税率）×消费税税率=｛[12×（1+10%）+2.64]×（1-13%）＋1×（1-7%）＋2｝÷（1-30%）×30%=7.16（万元）　　② 销售卷烟消费税=36000×45%＋18000 ×0.015=16470（万元）　　③ 生产领用外购已税烟丝应抵扣的消费税 =150×2×30%=90（万元）　　④ 应缴纳消费税=7.16＋16470－90 =16387.16（万元） 【习题2 】甲实木地板厂为增值税一般纳税人，2009年2月有关生产经营情况如下：（1）从油漆厂购进油漆200吨，每吨不含税单价0.8万元，取得油漆厂开具的增值税专用发票。（2）从林场收购木材30吨，收购凭证上注明的价款为50万元，另外支付运费3万元，取得运输公司开具的运输发票。木材验收入库后，又运往乙木材加工厂加工成未上漆的实木地板，取得的该加工厂增值税专用发票注明的金额为10万元。 （3）甲厂将委托加工收回的实木地板的60%用于继续加工上漆，当月生产实木地板2000箱，销售实木地板1500箱，取得不含增值税销售额450万元。（4）当月将自产的实木地板100箱用于本企业会议室装修。（实木地板消费税税率为5%，实木地板成本利润率为5%，所有应认证发票均已获得认证）要求：（1）计算乙厂受托加工实木地板应缴纳和代收代缴的流转税；（2）计算甲厂当月应缴纳的流转税。 【答案】 1. 计算乙厂应缴纳和代收代缴的流转税 （1）乙厂应缴纳的增值税 10×17%=1.7（万元） （2）计算乙厂应代收代缴代缴的消费税 ① 甲厂委托加工木材的成本=50×（1－ 13%）+3×（1－7%）=46.29（万元） ②由于没有同类产品销售价格，所以应以组成计税价格作为计税依据： （46.29 +10）÷（1－5%）=60.31（万元） ③计算代收代缴消费税 60.31×5%=3.02（万元） 2. 计算甲厂应缴纳的流转税 （1）甲厂应缴纳的消费税 ① 销售实木地板应纳消费税=450×5% =22.5（万元） ②自用实木地板视同销售，应纳消费税= 450÷1500×100 ×5%=1.5（万元） ③生产领用已税实木地板可抵扣消费税 =3.02×60%=1.81（万元） ④实际应缴纳消费税=22.5+1.5－1.81=22.19（万元） （2）甲厂应缴纳增值税 ①外购油漆可扣进项税额 200×0.8×17%= 27.2（万元） ②委托加工可抵扣进项税额 10×17%=1.7（万元） ③外购木材可抵扣进项税额 50×13%+3×7%=6.71（万元） ④所以，当月可抵扣进项税额 27.2+1.7+6.71=35.61 （万元） ⑤销售实木地板应