企业所得税经典案例分析NEW.ppt

新《企业所得税法》与新会计准则的差异（案例分析） 天津市财经学校 张桂芳 黄凤静  视同销售 例1：某小家电生产企业系增值税一般纳税人，2009年12月委托某商场代销豆浆机5000台，双方约定，按照每台10元的价格计算手续费，待5000台全部出售并取得代销清单时再开具增值税专用发票，并支付代销费用。本月底尚未收到代销清单，但是已收到其中2000台的不含税的货款20万元。 要求：进行会计的账务处理及涉税分析。　　　　　　 委托代销，会计收到代销清单时确认收入。　　借：银行存款　　　　　200 000　　　　贷：预收账款　　　　200 000 　　增值税销项税额=200000 ×17 %=34000（元） 借：预收账款　　 　34 000　　 贷：应交税费——应交增值税（销）　34 000 　　 企业所得税此时暂不确认收入。 　　 例2：某企业（一般纳税人）将自产的实木地板用于本单位厂房在建工程，同类地板销售价格为20万元，该批产品成本为14万元，适用消费税税率为5%，增值税率为17%。企业应作如下会计分录： 应交消费税＝200 000×5%＝10 000（元）应交增值税＝200 000×17%＝34 000（元）借：在建工程　　　　 184 000　　贷：库存商品　　　　 140 000　　　　应交税费—应交消费税　 10 000　　　　应交税费—应交增值税（销项税额)　34 000 视同销售 例3：甲公司为一家生产彩电的企业，2009年2月，公司以其生产的单位成本为8 000元的液晶彩电10台捐赠给福利院。该型号液晶彩电的不含税售价为每台11 000元，乙公司适用的增值税率为17％。  借：营业外支出 98 700 贷：库存商品 80 000  应交税费—应交增值税（销项税额） 18 700 　 例4：甲公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，20×9年2月，公司以其生产的单位成本为10 000元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的单位计税价格（公允价值）为14 000元，该公司适用的增值税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。 原准则 借：应付福利费 2 476 000 贷:库存商品 2 000 000 应交税金—应交增值税(销项税额) 476 000 　 　　 新准则： (1)决定发放非货币性福利 借：生产成本 2 784 600 170×14 000×（1+17%） 管理费用 491 400 30×14 000×（1+17%） 贷：应付职工薪酬 3 276 000 (2)实际发放非货币性福利 借：应付职工薪酬 3 276 000 贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费——应交增值税（销项税额）476 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 分期收款方式销售 　　例5：甲公司某年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，签订合同日未收取价款,从销售当年末分5年分期收款，每年2 000元，合计10 000元。该大型设备成本为7800元。假定购货方在销售成立日支付货款,只需付8 000元即可。 分析: 应收金额的公允价值可以认定为8 000元，与名义金额10 000元差额较大，应采用公允价值计量。 第五年末