中级财务会计 10负债.ppt

2007 东北财经大学会计学院 第九章 负债 第一节 负债概述 一、负债的定义及其特征 《企业财务报告条例》：负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 《企业会计准则——基本准则》：负债是指过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 一、负债的定义及其特征 特征： 由过去的交易、事项产生 ——负债产生的原因 是企业承担的现实义务 ——负债的表现形式 未来的经济利益流出企业 ——负债解除的结果 二、负债的确认和分类 （一）负债的确认 同时满足以下条件： 1．该义务有关的经济利益很可能流出企业； 2．未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 （二）负债的分类 按偿还期的长短 三、负债在资产负债表的列示 《企业会计准则第30号——财务报表列报》： 资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目： 短期借款、应付及预收账款、应交税费、应付职工薪酬、预计负债、长期借款、长期应付款、应付债券、递延所得税负债。 资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目。 第二节 流动负债 一、短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。 短期借款的核算包括本金和利息 设置“短期借款”科目，按借款种类、贷款人和币种进行明细核算 优点：筹资效率高、弹性大 缺点：筹资风险高、实际利率较高 本金： 1.借入时： 借：银行存款 贷：短期借款 2.归还时： 借：短期借款 贷：银行存款 二、短期借款的核算 按月计提利息： 借：财务费用 贷：应付利息 按季支付利息： 借：应付利息 财务费用 贷：银行存款 例：P249 二、交易性金融负债 核算内容：P250 会计核算：按公允价值进行初始和后续计量，将公允价值的变动直接计入当期损益。交易费用直接计入当期损益。 三、应付票据 应付票据按面值入账 按承兑人分类： 商业承兑汇票、银行承兑汇票 是否带息： 带息票据、不带息票据 （二）应付票据的核算 1.发生时： 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2.支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用 贷：银行存款 （二）应付票据的核算 3.支付款项时（不带息） 借：应付票据 贷：银行存款 4.应付票据到期，如企业无力支付票款 借：应付票据 贷：应付账款/短期借款 （二）应付票据的核算 带息票据期末计提利息 借：财务费用 贷：应付票据 4.票据到期 借：应付票据 财务费用 贷：银行存款/应付账款/短期借款 例：P250 四、应付账款 （一）应付账款的核算 应付账款的入账时间为取得发票时 应付账款的入账金额按发票价格确定 （一）应付账款的核算 1.发生时： 借：物资采购/在途物资/原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 2.偿还时： 借：应付账款 贷：银行存款 3.应付账款确实无法支付的 借：应付账款 贷：营业外收入——其他 例：P251 五、预收账款 1.预收款项时 借：银行存款等 贷：预收账款 2.销售实现时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 3.收到剩余款项 借：银行存款等 贷：预收账款 例：P252 六、应付职工薪酬 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 职工的范围 薪酬的内容 P253 设置“应付职工薪酬”科目 五、应付职工薪酬 发生时： 借：生产成本、制造费用、管理费用、在建工程、无形资产、销售费用等 贷：应付职工薪酬 发放时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 应交税费——应交个人所得税 其他应收款、库存现金等 例：P256 七、应交税费的核算 （一）增值税的核算 采用税款抵扣制 增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分： 1．一般纳税人 （1）应纳增值税的计算 应纳增值税=本期销项税额－本期进项额 本期销项税额