金融资产-财务会计.ppt

财务会计 会计学院 目录 本章结构框架 本章学习目标 掌握内容 掌握金融资产的分类及各类金融资产的概念 掌握各类金融资产的会计处理 掌握采用实际利率法确认金融资产摊余成本的方法 掌握金融资产减值损失的会计处理 第一节 金融资产及其分类 一、金融资产概念 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。 金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证券。是指单位或个人拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的权利。 金融负债，指基于下列合同义务的负债：(1)向另一个企业交付现金或另一金融资产合同义务；(2)在潜在不利的条件下，与另一企业交换金融工具的合同义务 权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同 二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 金融资产的重分类如下图所示： 例题1 关于金融资产的重分类，下列说法中正确的（ ）。 A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产 B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资 C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 E．可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 【答案】AC 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 (一)交易性金融资产 金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 (二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付款项中含有的利息） 贷：银行存款等 例题2 （1）20×7年3月25日，购入B公司股票。 初始确认金额=30 000×（8.60-0.20）=252 00应收现金股利=30 000×0.20=6 000（元） 借：交易性金融资产—B（成本）252 000 应收股利 6 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 259 000 （2）20×7年4月20日，收到发放的现金股利。 借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000 （二）持有期间的股利或利息 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 例题3 20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于20×7年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50 000股。 （1）20×7年8月25日，A公司宣告分派现金股利。 应收现金股利=50 000×0.30=15 000（元） 借：应收股利 15 000 贷：投资收益 15 000 （2）20×7年9月20日，收到A公司派发的现金股利。 借：银行存款