中级财务会计第4章金融资产.pptx

第四章 金融资产 现金应收款项应付款项债券投资股权投资等基本金融工具金融工具金融期货金融期权金融互换净额结算的商 品期货等衍生金融工具第一节 金融资产及其分类一、金融资产的内容金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资等资产 二、金融资产的分类交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。 特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益 注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 为了风险管理、战略投资需要所作的规定。成本 设置“交易性金融资产”科目 公允价值变动 核算企业为交易目的所持有的交易性金融资产的公允价值。交易性金融资产取得交易性金融资产的公允价值出售交易性金融资产的账面余额公允价值高于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的差额持有交易性金融资产的公允价值　按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。　公允价值变动损益：核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。公允价值变动损益交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额已售交易性金融资产的公允价值变动利得结转“投资收益”已售交易性金融资产的公允价值变动损失结转“投资收益”期末利得转入“本年利润”期末损失转入“本年利润”　按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额 取得时的公允价值 相关的交易费用 计入当期损益 投资收益尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 应收股利应收利息确认为应收项目 为什么？Dr：交易性金融资产——xx投资（成本） 应收股利/应收利息 投资收益 Cr：银行存款/其他货币资金－存出投资款例4-1～4-3三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 收到时：借：银行存款 贷：应收股利/应收利息例4-4～4-5四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。单独设置“公允价值变动损益”科目 利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目 如何理解？1、公允价值高于账面余额Dr：交易性金融资产——xx投资（公允价值变动） Cr：公允价值变动损益2、公允价值低于账面余额Dr：公允价值变动损益 Cr：交易性金融资产——xx投资（公允价值变动）例4-6五、交易性金融资产的处置主要会计问题交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益1、确认处置损益Dr：银行存款 Cr：交易性金融资产——xx投资（成本） 应收股利/应收利息Dr或Cr：交易性金融资产——xx投资（公允价值变动） Dr或Cr：投资收益2、结转持有期间已确认的公允价值变动净损益（1）净收益（2）净损失Dr：公允价值变动损益 Cr：投资收益Dr：投资收益 Cr：公允价值变动损益例4-7～4-9第二节 持有至到期投资 金融资产预计未来现金流量折为当前账面价值所使用的利率 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。金融资产的初始确认金额－已偿还的本金+（ － ）溢折价的累计摊销额－已发生的减值损失 持有至到期投资初始确认应当按照公允价值计量（包括交易费用）。 持有至到期投资的后续计量应当采用实际利率法，按摊余成本计量。到期日固定 回收金额固定或可确定 特征企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场政府债券意图改变时？例如金融机构债券公司债券明细账账户设置面值差额成本 持有至到期投资 利息调整 应计利息 总账一次还本付息时，资产负债表日计息时持有至到期投资取得投资的初始确认金额处置投资的账面余额利息调整的摊销额利息调整的摊销额到期一次还本付息计提的利息到期一次还本付息收到的利息持有至到期投资的摊余成本明细账：持有至到期投资——XX投资（成本）持有至到期投资——XX投资（利息调整）持有至到期投资——XX投资（应计利息） 持有至到期投资减值准