财务会计第四章金融资产.ppt

(4)20×2年12月31日，确认实际利息收入 借：持有至到期投资——应计利息 59 ——利息调整 48.62 贷：投资收益 107.62 (5)20×3年12月31日，确认实际利息收入 借：持有至到期投资——应计利息 59 ——利息调整 58.36 贷：投资收益 117.36 (6)20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到本金和名义利息等 借：持有至到期投资——应计利息 59 ——利息调整 71.83 贷：投资收益 130.83 借：银行存款 1 545 贷：持有至到期投资——成本 1250 ——应计利息 295 第四节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产的确认和计量 可供出售金融资产，是指在初始确认时即被指定为可供出售的金融资产，以及除以下各类资产以外的金融资产：（1）交易性金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收账款。 对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售的金融资产。例如在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。 不同点： 可供出售金融资产与交易性金融资产计量方面的对比 共同点：两者在初始投资和资产负债表日均按公允价值计量。 交易性金融资产在计入当期损益 可供出售的金融资产计入其的入账价值 （1）取得时发生的交易费用 （2）公允价值变动差额 交易性金融资产在计入当期损益 可供出售的金融资产计入资本公积 为反映可供出售金融资产的购入、持有、出售以及持有期内的公允价值变动情况，会计上应设置“可供出售金融资产”账户。 该账户属于非流动资产账户，按照可供出售金融资产的类别和种类，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”及“公允价值变动”明细账进行明细核算。 应设置的帐户： 可供出售金融资产--成本 --利息调整 --应计利息 --公允价值变动 二、可供出售金融资产的会计处理 (1)取得时： 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和发生的交易费用之和作为初始入账金额，借记“可供出售金融资产资产—成本”账户； 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独却认为应收项目。 (2)后续积量： 资产负债表日，可供出售金融资产应当按公允价值计量。如果公允价值发生变动，应当计入“可供出售金融资产—公允价值变动”，同时调整计入“资本公积(其他资本公积)” 。 持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。 (3)出售时： 应按实际收到的金额，借记“银行存款”， 按出售的可供出售的金融资产的账面余额，贷记“可供出售金融资产(成本、公允价值变动、利息调整、应计利息)”科目， 按应从所有者权益中转出的公允价值累积变动额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”， 按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。 例1：2008年3月1日，凯越公司购入一批股票，作为可供出售金融资产管理，实际支付价款534000元，另支付相关的交易费用6000元，以银行存款支付。有关的会计分录如下： 借：可供出售的金融资产--成本 540000 贷：银行存款 540000 2008年12月31日，该批股票的年末公允价值为560000元。会计分录如下： 借：可供出售的金融资产---公允价值变动 20000 贷：资本公积—其他资本公积 20000 2009年3月25日，凯越公司决定出售上述股票，收到价款为575000元。会计分录如