第六章 财i务报表.doc

第六章 财务报表 第一节 财务报表概述 一、财务报表的构成 财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分： （1）资产负债表； （2）利润表； （3）现金流量表； （4）附注。 小企业财务报表的种类如表6-1所示： 表6-1 小企业财务报表种类 编 号 报表名称 编报期 会小企01表 资产负债表 月报、年报 会小企02表 利润表 月报、年报 会小企03表 现金流量表 月报、年报 与《企业会计准则》的区别：由于考虑到小企业规模较小，股东权益比较简单，因而《小企业会计准则》只强制要求小企业对外提供资产负债表、利润表、现金流量表及附注，而没有强制要求对外提供所有者权益变动表。《企业会计准则》则要求财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料，其中，在财务报表方面，强制要求企业对外提供资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。 二、财务报表编制的基本要求 小企业应按照《小企业会计准则》的有关规定，对外提供真实、完整的财务报表。小企业不得违反规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变《小企业会计准则》规定的财务报表有关数据的会计口径。具体要求如下： （一）遵循各项会计准则进行确认和计量　　企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。　　（二）重要性和项目列报　　（1）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。　　（2）性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别，应当按其类别在财务报表中单独列报。　　（3）项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。　　（4）企业会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。　　重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。　　（三）列报的一致性　　财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：　　（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。　　（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。　　（四）财务报表金额间的相互抵消　　财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用的金额不得相互抵消，但其他会计准则另有规定的除外。。　　（五）比较信息的列报　　企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。我国的会计报表中，资产负债表的期初数、期末数是一种比较，利润表中的本期金额、上期金额也是一种比较。 （六）财务报表表首的列报要求 企业编制的财务报表应当在表首部分概括说明下列基本信息：（1）编报企业的名称。（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。（3）货币名称和金额单位。（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。 （七）报告期间　　企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因；短于一年的报告称之为中期财务报告。　 　　 第二节 资产负债表 资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表。 一、小企业会计准则与小企业会计制度的比较 与《小企业会计制度》相比，资产负债表的主要变化见表6-2： 表6-2 小企业会计准则与小企业会计制度关于资产负债表的比较 项目 小企业会计准则 小企业会计制度 调整的方向 资产和负债的分类 资产分为流动资产和非流动资产；负债分为流动负债和非流动负债 资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债分为流动负债和长期负债 分类标准更加规范 资产负债表项目期末余额填列方法资产负债表项目期末余额填列方法 适用的资产负债表项目 具体项目填列举例 根据总账科目余额直接填列 短期投资、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、长期债券投资、长期股权投资、固定资产原价、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理、开发支出、长期待摊费用、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积等 “短期投资”项目，应根据“短期投资”科目的期末余额填列  根据总账科目余额计算填列 货币资金等 “货币资金”项目，应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数计算填列 根据明细科目余额计算填列 应付账款、预付账款、预收账款、未分配利润等 “应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”