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第六章 合并财务报表（中） 一、专题拓展及案例 专题拓展一：完全权益法应用举例 资料 （1）A公司为B公司的母公司，A公司于20X7年1月1日以1 000 000元购买了B公司80%的股份，购买时B公司的实收资本为1 000 000元，盈余公积为50 000元，未分配利润0元。其中购买日存货评估增值25 000元，固定资产增值50 000元，该项固定资产预计使用年限5年，采用直线法提取折旧。假设A公司只持有B公司的股份。合并完成后A公司和B公司的所有者权益表1。 表：1 A公司和B公司的所有者权益表 单位： 万元 项目 A公司 B公司 实收资本 400 100 资本公积 10 0 盈余公积 67 5 未分配利润 50 0 20X7年年内，A公司与B公司发生的内部交易业务如下： （2）B公司评估增值的存货当年已全部售出，评估增值的固定资产剩余使用年限5年，按直线法折旧，不考虑残值。 （3）A公司于20X7年1月1日购入B公司面值为500 000元，年利率为10%的债券，B公司共发行1 000 000万元债券。 （4）20X7年4月15日，A公司向B公司销售产品，销售收入1 000 000元（不含增值税），增值税税率17%，款项已经支付；成本600 000元，母公司本期对外销售产品60%。 （5）20X7年9月30日，B公司从A公司购入产品，用做固定资产，价款936 000万元（含增值税，税率17%），立即投入使用，款项已支付。该批产品成本600 000元，子公司该固定资产使用年限5年，采用直线法提取折旧。 （6）年末，B公司提取债券利息50 000元，计入财务费用。 （7）B公司预付账款中有预付给A公司购货款234 000元，A、B公司对应收款项按年末余额的10%，提取坏账准备。 （8）20X7年12月31日，A公司与B公司的个别资产负债表、利润表的数据分别如下表2，3所示，A公司的个别财务报表是按完全权益法表述的。 表2 A公司与B公司个别资产负债表（简表） 单位： 万元 资产 A公司 B公司 负债及所有者权益 A公司 B公司 流动资产： 流动负债 　货币资金 320 35 短期借款 25 5 　交易性金融资产 20 应付票据 5 　应收票据 10 　应付账款 70 40 　应收账款 120 60 　预收账款 40 　预付账款 30 30 其他应付款 　存 货 100 35 应付职工薪酬 应付自如 10 应付利润 100 流动资产合计 600 160 流动负债合计 250 45 非流动资产： 非流动负债： 　长期股权投资—B公司 145.2 长期借款 100 　持有至到期投资 55 　应付债券 110 固定资产 200 120 　长期应付款 50 在建工程 30 非流动负债合计 150 110 无形资产 10 　 负债合计 400 155 其他资产 4 所有者权益 非流动资产合计 404.2 160 　股本 400 100 　资本公积 10 盈余公积 90 16 　未分配利润 104.2 49 所有者权益合计 604.2 165 　资产总计 1004.2 320 负债和所有者权益合计 1004.2 320 表3 A公司与B公司个别利润表（简表） 单位： 万元 项目 A公司 B公司 一、营业收入 808 300 减：营业成本 500 152.66 营业税金及附加 10 5 销售费用 20 15 管理费用 40 10 财务费用 20 5 资产减值损失 10 2.34 加：公允价值变动损益 （损失以“—”号填列） 投资收益 90.2 二、营业利润 301 110 加：营业外收入 14 20 减：营业外支出 5 0 三、利润总额 307.2 130 减：所得税费用 80 20 四、净利润 227.2 110 注1：上述A公司财务报表已按安全权益法进行表述，调整分录是：①调整子公司的净利润与支付现金股利对长期股权投资的影响，借记：长期股权投资 480 000元（1 100 000í 80%－500 000í 80%），贷记：投资收益480 000元（1 100 000í 80%－500 000í80%）。②调整合并价差的分摊对长期股权投资的影响，借记： 投资收益28 000元（20 000﹢8 000），贷记：长期股权投资28 000元（20 000﹢8 000）。所以，长期股权投资项目的金额为145.2万