第九章 应收款项详解.ppt

第九章　 應收款項 本章架構圖示 Outline 9－1　應收帳款 一、應收帳款入帳的時間 二、應收帳款入帳的金額 三、帳款收現可能性的估計 四、壞帳的沖銷 五、壞帳的收回 9－2　應收票據 9－3 應收款項融資 9－4 財務報表上的表達 9－1　應收帳款 賒銷商品給顧客所獲得的債權稱為應收帳款或應收客帳(accounts receivable, trade receivables) 。 應收帳款在財務報表上，採淨變現價值(net realizable value，NRV)評價。 淨變現價值是資產負債表日，預計應收帳款可收回現金的金額。 影響應收帳款淨變現價值的因素包括折扣、壞帳以及可能發生的銷貨退回等。 Outline 9－1　應收帳款 一、應收帳款入帳的時間 二、應收帳款入帳的金額 三、帳款收現可能性的估計 四、壞帳的沖銷 五、壞帳的收回 9－2　應收票據 9－3 應收款項融資 9－4 財務報表上的表達 應收帳款入帳的時間 與收益同時認列，也就是說當會計上認列收入時，若屬於賒銷方式，則必然同時產生應收帳款。 Outline 9－1　應收帳款 一、應收帳款入帳的時間 二、應收帳款入帳的金額 三、帳款收現可能性的估計 四、壞帳的沖銷 五、壞帳的收回 9－2　應收票據 9－3 應收款項融資 9－4 財務報表上的表達 應收帳款入帳的金額 1.收款時間長短的影響 賒銷在帳上要認列應收帳款及收益時其金額 如何決定? 譬如現銷價為$100,000，分24個月付款，每個月收$5,000，總價款為$120,000 。 依目前的規定，收入及帳款的金額應以未來現金流入之現值計算。 則收入及帳款的金額應以現銷價款$100,000為準(相當於現值)，現銷價款與分期付款總價款之間的差額$20,000為加計的利息。 應收帳款入帳的金額 應收帳款入帳的金額(續) 2.折扣問題 商業折扣(Trade discount) ： 商業折扣係按定價折減的金額，是企業為了因應市場供給及需求的情形，以及對不同形態的顧客（如批發商或零售商）所給予的優惠條件。 會計以折扣後金額入帳。 應收帳款入帳的金額(續) 2.折扣問題 現金折扣 ： 賒銷後，通常訂有收款的最後期限，稱為信用期限(credit period)，在信用期限內並不催收貨款。 另訂有折扣期限(discount period)，若能在折扣期限內付款者，可以再減收若干金額，此種情況稱為現金折扣。 現金折扣之會計處理 現金折扣的會計處理，有「總額法」(gross method)及 「淨額法」(net method)二種。 淨額法是入帳時先將折扣自帳款及收入中扣除。 總額法則事先不扣除，實現時再減除。 我國實務採總額法。 現金折扣會計處理釋例 A公司於07/10/12賒銷商品給B公司，總價款$10,000，付款條件2/10，n/30。B公司於10/22償還貨款的半數，餘款於11/12還清。 應收帳款入帳的金額(續) 3、信用卡銷貨 以信用卡銷貨的方式銷售，必須按銷貨金額的一定 百分比支付信用卡發行公司手續費。這項費用在帳 上應列為銷售費用，並以扣除手續費後的淨額列入 應收帳款。 Outline 9－1　應收帳款 一、應收帳款入帳的時間 二、應收帳款入帳的金額 三、帳款收現可能性的估計 四、壞帳的沖銷 五、壞帳的收回 9－2　應收票據 9－3 應收款項融資 9－4 財務報表上的表達 帳款收現可能性的估計 應收帳款難免會因為顧客的財務發生困難，或惡意倒閉，因此無法收回，此種無法收回的帳款，會計上稱為壞帳或呆帳。 壞帳認列的時間及其帳務處理方法，可分為直接沖銷法及備抵法兩種。 直接沖銷法 Direct write-off 確定帳款無法回收時才認列呆帳。 直接沖銷法使得銷貨收入與壞帳費用有可能分別落在不同的會計年度，影響損益的合理性。 備抵法 Allowance method 壞帳實際發生前，依據過去的經驗，參酌目前及未來的經濟情況，估計壞帳發生的可能金額。 採用備抵法預估壞帳並不代表放棄債權資產，因此貸方不能貸記「應收帳款」，而以「備抵壞帳」科目替代。 備抵法因為估計壞帳的基礎不同，又可分為銷貨收入百分比法及帳款餘額百分比法。 甲、銷貨收入百分比法 本法又稱為損益表法，係以過去實際發生的 壞帳除以銷貨收入，計算壞帳佔銷貨收入的 百分比（壞帳率），並參酌本年度經濟情 況，加以調整，以作為本年度計提壞帳的基 礎。 甲、銷貨收入百分比法釋例