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第三章 应收及预付款项 第一节 应收票据的核算 一、概述 （一）含义：指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 （二）应收票据的分类 （1）商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若存款账户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。 （2）银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到期时，若付款人存款账户余额不足，其承兑开户行承担付款责任，无条件支付票款给收款人，同时对付款人（即承兑申请人）执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息。 办理银行承兑汇票银行按票面金额的万分之五计收手续费 二、应收票据的核算 （二）不带息应收票据的核算 （2）债务人抵偿前欠货款取得： 3.到期收回 票据贴现举例 例:海港公司2009.1.1销售一批产品，面值80000元，期限6个月，3.1向银行办理贴现，贴现率为12%。双方约定，如果款项到期付款人不能如期付款，海港公司不负任何还款责任。 要求：计算贴现利息和实际得到的金额，并编制会计分录。 三、应收账款的计价 入账金额—按实际发生额入账，即在一般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫运杂费入账。 在应收帐款计价时应考虑到折扣因素。 1.商业折扣——鼓励多购货 0～1000 100％ 10元 1001～5000 90％ 9元 5001～9000 80％ 8元 2.现金折扣——鼓励早付款 “3/10；2/20；N/30” 一般条款列示 （1）总价法的核算 ——将未扣除现金折扣后的金额作为应收帐款的入帐价值 （2）净价法的核算 ——将扣除最大现金折扣后的金额作为应收帐款的入帐价值 第三节 预付及其他应收款项的核算 一、预付账款的核算 （一）概述 1、含义：企业按合同规定预付给供货单位的款项 ，属暂付款。 2、与应收账款的异同点： （1） 相同点—都代表的是企业的债权。 （2） 不同点 预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利； 应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。 3、科目设置 “预付账款---某单位”（资产类） 注：预付款项不多的企业，也可直接计入“应付账款”的借方，而不设“预付账款”。 （二）账务处理 二、其他应收款的核算 （一）含义和内容： 企业发生的除上述以外的非购销活动形成的应收及暂付款项，包括：⑴应收的各种赔款、罚款；⑵应收的出租包装物租金；⑶应向职工收取的各种垫付款项；⑷存出保证金； ⑸其他各种应收暂付款项。 （二）账务处理 1、账户设置：“其他应收款--某单位或某个人” 资产类，借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，余额一般在借方，反映尚未收回的其他应收款项。 2、会计处理： （1）企业发生其他各种应收款项时 借：其他应收款 贷：库存现金等 （2）收回各种款项时 借：库存现金 管理费用 贷：其他应收款 例：甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到。 借：其他应收款--保险公司 30000 贷：材料采购 30000 上述保险公司赔款如数收到： 借：银行存款 30000 贷：其他应收款--保险公司 30000 例：甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回。 （1）垫支时： 借：其他应收款 5000 贷：银行存款 5000 （2）扣款时： 借：应付职工薪酬 5000 贷：其他应收款 5000 例：甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元。 借：其他应收款-存出保证金 10000 贷：银行存款 10000 租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10000，已存入银行： 借：银行存款 10000 贷：其他应收款--存出保证金 10000 第五节