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第三章 应收及预付款项 第一节 应收票据的核算 一、概述 (一)含义:指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 (二)应收票据的分类 (1)商业承兑汇票:由付款人承兑,到期时,若存款账户余额不足,银行不承担付款责任,只负责将汇票退还收款人,由收款人与付款人自行处理。 (2)银行承兑汇票:由付款人的开户行承兑,到期时,若付款人存款账户余额不足,其承兑开户行承担付款责任,无条件支付票款给收款人,同时对付款人(即承兑申请人)执行扣款,并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息。 办理银行承兑汇票银行按票面金额的万分之五计收手续费 二、应收票据的核算 (二)不带息应收票据的核算 (2)债务人抵偿前欠货款取得: 3.到期收回 票据贴现举例 例:海港公司2009.1.1销售一批产品,面值80000元,期限6个月,3.1向银行办理贴现,贴现率为12%。双方约定,如果款项到期付款人不能如期付款,海港公司不负任何还款责任。 要求:计算贴现利息和实际得到的金额,并编制会计分录。 三、应收账款的计价 入账金额—按实际发生额入账,即在一般情况下,按发票金额(包括增值税)和代垫运杂费入账。 在应收帐款计价时应考虑到折扣因素。 1.商业折扣——鼓励多购货 0~1000 100% 10元 1001~5000 90% 9元 5001~9000 80% 8元 2.现金折扣——鼓励早付款 “3/10;2/20;N/30” 一般条款列示 (1)总价法的核算 ——将未扣除现金折扣后的金额作为应收帐款的入帐价值 (2)净价法的核算 ——将扣除最大现金折扣后的金额作为应收帐款的入帐价值 第三节 预付及其他应收款项的核算 一、预付账款的核算 (一)概述 1、含义:企业按合同规定预付给供货单位的款项 ,属暂付款。 2、与应收账款的异同点: (1) 相同点—都代表的是企业的债权。 (2) 不同点 预付账款产生于购货活动,代表的是收货的权利; 应收账款产生于销货活动;代表的是收款的权利。 3、科目设置 “预付账款---某单位”(资产类) 注:预付款项不多的企业,也可直接计入“应付账款”的借方,而不设“预付账款”。 (二)账务处理 二、其他应收款的核算 (一)含义和内容: 企业发生的除上述以外的非购销活动形成的应收及暂付款项,包括:⑴应收的各种赔款、罚款;⑵应收的出租包装物租金;⑶应向职工收取的各种垫付款项;⑷存出保证金; ⑸其他各种应收暂付款项。 (二)账务处理 1、账户设置:“其他应收款--某单位或某个人” 资产类,借方登记其他应收款的增加,贷方登记其他应收款的收回,余额一般在借方,反映尚未收回的其他应收款项。 2、会计处理: (1)企业发生其他各种应收款项时 借:其他应收款 贷:库存现金等 (2)收回各种款项时 借:库存现金 管理费用 贷:其他应收款 例:甲公司在采购过程中发生材料毁损,按保险合同规定,应由保险公司赔偿损失30000元,赔款尚未收到。 借:其他应收款--保险公司 30000 贷:材料采购 30000 上述保险公司赔款如数收到: 借:银行存款 30000 贷:其他应收款--保险公司 30000 例:甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元,拟从其工资中扣回。 (1)垫支时: 借:其他应收款 5000 贷:银行存款 5000 (2)扣款时: 借:应付职工薪酬 5000 贷:其他应收款 5000 例:甲公司租入包装物一批,以银行存款向出租方支付押金10000元。 借:其他应收款-存出保证金 10000 贷:银行存款 10000 租入包装物按期如数退回,甲公司收到出租方退还的押金10000,已存入银行: 借:银行存款 10000 贷:其他应收款--存出保证金 10000 第五节
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