新财务会计课件第五章 投资.ppt

金融资产定义及分类 金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括： 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债券投资、衍生工具形成的资产等。 一、基础金融工具 一、基础金融工具 2.金融工具内容： 金融资产、金融负债和权益工具。 其中： ①金融资产是指现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等 一、基础金融工具 3.基础金融工具。包括企业持有的现金、存款、普通股以及代表未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等。如： 应收账款、应付帐款、其他应收款、其他应付款、存入（出）保证金、客户存（贷）款、债券投资、应付债券等。 二、衍生工具 是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同。 二、衍生工具 三、金融资产（负债）分类 三、金融资产（负债）分类 1.交易性金融资产（负债） 满足下列条件之一者： （1）为了近期出售、回购或赎回 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组和进行管理。“金融工具组合”是指金融资产组合或金融负债组合 （3）属于衍生工具 三、金融资产（负债）分类 2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（负债） 三、金融资产（负债）分类 （二）持有至到期投资 三、金融资产（负债）分类 （四）可供出售金融资产 对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产，如：活跃市场中有报价的股票投资、债权投资等。 如果企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。 需要注意： 金融资产分类与其计量密切相关。不同类别的金融资产，初始计量和后续计量采用的挤出也不完全相同。因此，分类已经确定，不应随意变更。 世界大银行呼吁放松资产减记会计准则 英国《金融时报》弗朗西斯科?格雷拉(Francesco Guerrera)纽约、珍妮弗?休斯(Jennifer Hughes) 2008-05-22 世界各大银行已经加大压力，要求放松备受争议的会计准则。它们提出了一项计划，旨在打破巨额资产减记、紧急融资和受损资产出售的“减记恶性循环”(downward spiral)。 国际金融协会(Institute of International Finance)提出的“公平价值”会计建议，将使金融企业在评估缺乏流动性的资产时，可以使用历史价格，而非市场价格，从而缓和了金融危机对他们的打击。国际金融协会是300多家公司组成的一个联盟，由德意志银行(Deutsche Bank)董事长约瑟夫?阿克曼(Josef Ackermann)担任主席。 根据计划设想，决定将资产保留在资产负债表上的银行也不必遵守一直持有它们到期的要求，可以在两年后出售它们。 全球股市累计跌幅排行榜 从2007.10截止到2008.10.24 第二节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 二、会计处理 初始确认时，应按公允价值计量，相关的交易费用直接计入当期损益。 其中：交易费用是指可直接归属与购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 新增外部费用——指不购买、发行或处置就不会发生的费用。 交易费用：如支付代理机构、咨询公司、券商的手续费、佣金及其他必要支出。 支付价款中包括得已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独计入“应收股利”和“应收利息”。 持有期间取得的利息和现金股利，应当确认为投资收益。 资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。 处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 例题见书P119-122 (二)持有至到期投资确认条件 3.企业有能力将该金融资产持有至到期 “有能力”是指由足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期 (二)持有至到期投资确认条件 企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不能划分为持有至到期投资。 下列情况除外： （1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，市场利率变化对该投资的公允价值没有显著影响 (二)持有至到期投资确认条件 （2）根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类 （3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会需发生且难以合理预计的独立事项所引起。如：被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售等。 二、持有至到期投资的计量 （一）初始计量 应按照公