交易性金融资产例题1.doc

交易性金融资产例题1 【例·综合题】A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下。 　　（1）2014年11月6日，A公司购买B公司发行的股票100万股，成交价为每股25.2元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用6万元，占B公司表决权资本的1%。A公司准备近期内出售。 　　①划分为交易性金融资产 　　②初始入账金额＝100×（25.2－0.2）＝2 500（万元） 　　③会计分录 　　借：交易性金融资产——成本 2 500 　　　　投资收益　　　　　　　　　 6 　　　　应收股利　　　　　　　　　20 　　　　贷：银行存款　　　　　　　 2 526 　　（2）2014年11月10日，收到上述现金股利； 　　借：银行存款　　 20 　　　　贷：应收股利　 20 　　（3）2014年12月31日，该股票每股市价为28元； 　　公允价值变动＝100×28－2500＝300（万元） 　　借：交易性金融资产——公允价值变动 300 　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　 300 　　（4）2015年4月3日， B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，A公司收到现金股利； 　　借：应收股利 （100×0.3）30 　　　　贷：投资收益　　　　　　 30 　　借：银行存款　　　　　　 30 　　　　贷：应收股利 　　　　　　30 　　（5）2015年12月31日，该股票每股市价为26元； 　　公允价值变动＝100×（26－28）＝－200（万元） 　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　 200 　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　200 　　（6）2016年2月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股30元，另支付交易费用8万元。 　　分析：明细科目为①成本＝2500（万元）；②公允价值变动＝（3）300－（5）200＝100（万元） 　　借：银行存款 　　　　　　（100×30－8） 2992 　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　 100 　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　2500 　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　 100 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 492 　　【例·综合题】（1）2015年4月1日，甲公司从二级市场购入丙公司发行的永续债，该永续债为2014年1月1日发行，次年1月5日强制付息，票面年利率为4%。甲公司支付价款合计205万元，其中包括第一季度的债券利息2万元，另付交易费用1万元，该债券面值总额为200万元，甲公司取得后准备近期出售。 　　借：交易性金融资产——成本（205－2）203 　　　　应收利息　 　　　　 　　 　　　　 2 　　　　投资收益 　　　　　　 　 　　　　 1 　　　　贷：银行存款 　　　　　　　 　　　206 　 　　（2）2015年12月31日，丙公司债券的公允价值为210万元。 　　公允价值变动＝210－203＝7（万元） 　　借：交易性金融资产——公允价值变动　7 　　　　贷：公允价值变动损益 　　　　　　　7 　　借：应收利息 　　　（200×4%×9/12）6 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　 　6 　　（3）2016年1月6日收到丙公司债券2015年的利息。 　　借：银行存款　　　　8 　　　　贷：应收利息　　　8 　　（4）2016年12月31日，丙公司债券的公允价值为208万元。 　　公允价值变动＝208－210＝－2（万元） 　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　2 　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　2 　　借：应收利息　　　 8 　　　　贷：投资收益　　　8 　　【思考问题】 　　问题①2016年12月31日资产负债表“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目金额 　　『正确答案』208万元 问题②该业务影响2015年营业利润的金额？ 　　『正确答案』业务（1）－1＋业务（2）7＋业务（2）6＝12（万元） 　　问题③该业务影响2016年营业利润的金额？ 　　『正确答案』业务（5）－2＋业务（5）8＝6（万元）