中级财务会计第八章投资(二).ppt

2.对被投资单位发生净损益的处理 （2）从被投资单位分得现金股利或利润 一般应冲减投资账面价值（“损益调整”） 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整 上海立信会计学院 * 第三节 长期股权投资的后续计量 上海立信会计学院 * 第三节 长期股权投资的后续计量 在确认投资损益时，应注意的问题： ?如果投资企业与被投资单位采用的会计政策及会计期间不一致，应按照投资企业的会计政策及会计期 间对被投资单位的财务报表进行调整，然后再据以确 认投资损益。 ?投资损益的确认应以取得投资时被投资单位各项可 辨认净资产等的公允价值为基础，对被投资单位的 净损益进行调整后确认(另有规定的除外)。 上海立信会计学院 * 第三节 长期股权投资的后续计量 ?对于被投资单位发生的超额亏损，确认投资损 失时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他 实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记 至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除 外。 上海立信会计学院 * 第三节 长期股权投资的后续计量 3.对被投资单位除净损益外所有者权益其他变动 的处理 对被投资单位各种原因形成的资本公积，按持股比例计算应享有份额 ?调整投资账面价值（“其他权益变动”） ?并相应形成资本公积（“其他资本公积”） 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积（或相反） ?处置该项投资时，上述资本公积转入当期损益 上海立信会计学院 * 成本法与权益法会计处理比较 成本法 权益法 核算账户 长期股权投资－×单位 长期股权投资－×单位 下设三个三级明细账户 取得投资时 按投资成本入账 ?按成本入账（投资成本） ?成本应享有的权益： 按差额调整成本，并增 加营业外收入； 成本应享有的权益： 不调整成本。 享有被投资单位可辨认 净资产公允价值的份额 上海立信会计学院 * 成本法 权益法 被投资单位宣告分配 利润或现金股利 确认投资收益 冲减投资账面价值 （损益调整；投资成本） 被投资单位非损益原因引起所有者权益变动 按持股比例调整投资账 面价值（其他权益变 动） ；增减资本公 积。 被投资单位因净损益引起所有者权益变动 按持股比例调整投资账面价值（损益调整）； 确认投资损益 成本法与权益法会计处理比较 上海立信会计学院 * 第四节 长期股权投的核算方法 转换及处置 一、成本法与权益法的转换 (一)权益法转为成本法 1.因追加投资，改变投资类型 如：由原“不具有控制”改变为“控制” 权益法转换为成本法时： 参照企业合并下投资初始成本的确定原则处理 上海立信会计学院 * 第四节 长期股权投的核算方法 转换及处置 2.因减少投资，改变投资类型 如：由原“共同控制”或“重大影响” 改变为“不具有共同控制或重大影响”（且在活 跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量） 权益法转换为成本法时： 以权益法下投资的账面价值作为按照成本法核算 的基础。 上海立信会计学院 * 第四节 长期股权投的核算方法 转换及处置 (二)成本法转为权益法 1.因追加投资，改变投资类型 如：由原“不具有共同控制或重大影响” 改变为“共同控制”或“重大影响” 成本法转换为权益法时： 以成本法下投资的账面价值作为权益法核算的初 始投资成本，并按权益法对初始投资成本进行调 整。 上海立信会计学院 * 第四节 长期股权投的核算方法 转换及处置 2.因处置部分投资，改变投资类型 如：由原“控制”改变为“共同控制或重大影响” 成本法转换为权益法时： 处置投资后 剩余投资成本 按剩余持股比例计算 原投资时应享有可辨认 净资产公允价值的份额 前者小于后者，按差额调整投资成本及留存收益。 前者大于后者，无需调整。 比较 上海立信会计学院 * 二、长期股权投资的处置 ?实收价款与投资账面价值的差额计入当期损益 结转账面价值时，应结转所提减值准备。 ?权益法下，还应将该投资原计入资本公积（其 他资本公积）的相关金额转入当期投资损益。 第四节 长期股权投的核算方法 转换及处置 * 上海立信会计学院 * 立 信 会 计 系 列 精 品 教 材 中 级 财 务 会 计 （第四版） 主编 张