中级财务会计（第二版）（张俊民）08 第八章 流动负债.ppt

第八章 流动负债 一、流动负债的定义和特点 第一节 流动负债概述 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按偿还期限长短可以分为流动负债和非流动负债。流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 流动负债特点： （1）偿还期限短。偿还期限以债权人所提出的期限要求为准，或在一年或一个营业周期内必须偿还。 （2）到期需要偿还。除带息应付票据和短期借款以外，一般情况下其它流动负债不需要支付利息。 二、流动负债的分类 第一节 流动负债概述 （一）流动负债按偿付手段分类 流动负债按偿付手段可分为货币性流动负债和非货币性流动负债。货币性流动负债是需要以货币资金偿还的负债，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利以及其他应付款和应付利息中需要以货币资金偿还的债务；非货币性流动负债是指以实物资产或提供劳务偿还的债务，如预收货款等。 二、流动负债的分类 第一节 流动负债概述 （二）按偿付金额是否确定分类 流动负债按偿付金额是否确定可分为金额确定的流动负债和金额需要估计的流动负债。金额确定的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债，包括短期借款、应付票据以及已经取得结算凭证的应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润和其他应付款等；金额需要估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，如没有取得结算凭证的应付账款等。 二、流动负债的分类 第一节 流动负债概述 （三）按形成方式分类 流动负债按形成方式可分为融资活动形成的流动负债、营业活动形成的流动负债和收益分配形成的流动负债。融资活动形成的流动负债是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要包括短期借款和应付的借款利息等；营业活动形成的流动负债是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，有外部业务结算形成和内部往来形成两种情况，前者包括应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、应付利息以及其他应付款中应付外单位的款项等，后者包括应付职工薪酬以及其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项；收益分配形成的流动负债是指企业净收益分配过程中形成的流动负债，主要是指应付股利。 三、流动负债的计价原则 流动负债按实际发生额进行计价，负债已经发生而金额需要预计确定的应当合理预计，待实际金额确定后进行调整。 第二节 短期借款 一、短期借款的核算 短期借款是指企业从银行或其它金融机构借入的偿还期限在1年以内（含1年）的借款。短期借款的核算包括本金核算和利息核算。 为了核算短期银行借款本金，应设置“短期借款”科目，用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含1年）的各种借款。 借入各种短期借款时 借：银行存款 贷：短期借款 归还借款时 借：短期借款 贷：银行存款 本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类和币种进行明细核算。 第二节 短期借款 一、短期借款的核算 短期借款的利息应确认为费用，通过“财务费用”科目核算。短期借款利息通常于季末支付当季利息，或在短期借款到期时一次性支付利息。根据权责发生制的要求，企业应在每个季度的前两个月预提当月利息，或在短期借款到期前的每个月份预提当月利息。 预提时 借：财务费用 贷：应付利息 实际支付利息时 借：应付利息 财务费用 贷：银行存款 如果短期借款利息金额较小，对当月损益影响不大的也可不实行预提办法，在实际支付利息时全部计入支付月份财务费用。 第二节 短期借款 二、短期借款的会计处理 [例8-1]2010年2月1日，恒易公司向银行申请取得半年期借款200 000元，利率为6%，到期一次性偿还本息，用于补充生产资金不足。利息采用预提方式核算，月预提额1 000元。 （1）2010年2月1日取得借款 借：银行存款 200 000.00 贷：短期借款 200 000.00 （2）每月末预提当月利息费用 借：财务费用 1 000.00 贷：应付利息 1 000.00 （3）2010年8月1日偿还借款时 借：短期借款 200 000.00 应付利息 6 000.00