2008年企业所得税汇算清缴培训课件132页-纳税人学堂.PPT

三、投资类政策 持有期间的规定：企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 （《企业所得税法》第十四条 ） 被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。 《关于企业所得税若干问题的公告》（总局公告2011年第34号） 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。（条例71条） 按权益法核算长期股权投对初始成本调整确认收益 56条 各项资产以历史成本为计税基础。历史成本 指企业取得该项资产时实际发生的支出。 初始投资成本大于应享有被投 资单位可辨认净资产公允价值 份额的，不调整长期股权投资的 初始投资成本;（无差异) 例如：甲100万购买乙（20%)， 乙账面资产总额400万 借：长期股权投资-成本 100 贷：银行存款 100 长期股权投资的初始投资成本小于 投资时应享有被投资单位可辨认净 资产公允价值份额的，应按其差额， 记“营业外收入”科目。 例如：2014年甲100万购买乙20%股份 乙账面资产总额600万 借：长期股权投资-成本 120* （计税基础100） 贷：银行存款 100 营业外收入 20 5行调减 税 会 A105030投资收益纳税调整明细表 （持有期间权益法记帐）企业应于每个会计期末，按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额，调整长期股权投资的账面余额。如被投资单位实现净利润，企业应按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。 如被投资单位发生净亏损，则应作相反分录，但以长期股权投资的账面余额减记至零为限。 税：按照被投资方做出利润分配决定的日期 2015年乙盈利50万 甲 借:长期股权投资-损益调整10（账面价值130） 贷：投资收益 10 4行调减（填5030） 5030填报说明 “账载”应明确 贷方发生额为正 会 （权益法）长期股权投资-持有期间 被投资单位宣告分派现金股利或利润，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“应收股息”科目，贷记本科目；实际分得现金股利或利润时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股息”科目。2015年乙宣告分发股利20万借：应收股息 4 （4行调增）贷：长期股权投资-损益调整 4（账面价值126） （权益法）长期股权投资-处置 按实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按长期股权投资的账面余额，贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 2016年处置取得150万 （其中含应收股息4万） 借：银行存款 150 贷：长期股权投资（账面价值） 126 应收股息 4 投资收益 20(如发生损失填33行） 会计确认的处置收入 税收计算的处置收入 处置投资的账面价值 处置投资的计税基础 会计确认的处置所得或损失 税收计算的处置所得 纳税调整金额 4 5 6 7 8 （4-6） 9 （5-7） 10 （9-8） 150 150 126 100 24 50 增26 交易性金融资产初始投资调整 (会计）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本）， 按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 按已到付息期但尚未领取的利息或者已经宣告发放，但是尚未发放的现金股利，借记“应收股利（利息）”科目，贷记“投资收益”等科目。 （税法）《条例》56条　企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。　　前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 例如：甲在二级市场购买股票120万（其中含已宣告尚未发放股利20万)，另付10万税费 借：交易性金融资产 -成本 120 投资收益 10 调增 贷：银行存款 130 借：应收股利 20 贷：投资收益 20 公允价值变动净损益 （持有期间 ）资产负债表日