中级财务会计-借款费用.ppt

借款费用; 一、教学目的 通过本章学习，使学生理解借款费用的含义，明确借款费用的确认原则—主要解决企业发生的借款费用那些资本化，那些费用化，应予资本化的借款包括那些内容，借款费用资本化期间如何确定以及借款费用资本化金额如何确定。 二、教学要求 通过本章学习，使学生掌握借款费用的概念，借款费用的确认原则，应予资本化的借款范围，借款费用资本化期间的确定，以及借款费用资本化金额的确定。 三、教学重点和难点 重点：借款费用的确认原则，应予资本化的借款范围，借款费用资本化期间的确定，以及借款费用资本化金额的确定。 难点：借款费用资本化期间的确定，以及借款费用资本化金额的确定。; 第一节 借款费用概述 一、借款费用的概念 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 包括的内容： （一）因借款而发生的利息 （二）因借款而发生的溢价或折价的摊销 （三）因借款发生的辅助费用 （四）因外币借款而发生的汇兑差额; ; 三、借款费用应予资本化的借款范围 借款范围：专门借款和一般借款; 四、借款费用资本化期间的确定 （一）借款费用开始资本化时点的确认 对于借款费用，只有在同时符合以下3个条件时，才能开始资本化： 1、资产支出已经发生 （1）支付现金 （2）转移非现金资产 （3）承担带息债务 2、借款费用已经发生 3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 。; （二）借款费用暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的应当停止借款费用的资本化。; （三）借款费用停止资本化时点的确定 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应停止资本化。; 1、符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。 2、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 3、继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 符合上述几个条件之一，即可认为该项固定资产已经达到预定可使用或可销售状态。; 多选题： 1、下列项目中，属于借款费用的有（ ）。 A 外币借款发生的汇兑损失 B 发行公司债券的印刷费 C 发行公司股票的佣金 D 向银行借款发生的手续费 2、在符合资本化条件的资产的购建活动中，下列各项属于资产支出已经发生的有（ ）。 A 以自产产品发放给在建工程人员作为福利 B 以生产用原材料换入在建工程所需物资 C 以存款购入工程物资 D 以开出不带息银行承兑汇票方式购入工程物资 ; 3、下列各项表述不正确的有（ ）。 A 符合资本化条件的资产，是指需要经过1年以上时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产。 B 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产，不包括存货。 C 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产成本。 D 购入后需要安装的资产，属于符合资本化条件的资产。 ; 4、下列各项中，不应暂停借款费用资本化的有（ ）。 A 因重大安全事故导致固定资产购建活动连续中断超过3个月 B 因事先无法预见的不可抗力因素导致固定资产购建活动中断超过3个月 C 因施工质量例行检查导致固定资产购建活动中断超过3个月 D 因可预见的不可抗力因素导致固定资产购建活动中断超过3个月 ; 第二节 借款费用资本化金额的确定 一、借款利息资本化金额的确定