湖南大学出版-杨平波、孙灿明主编-高级财务会计第三章习题参考 答案.doc

1、参考答案： （1）对该投资性房地产在2×10年－2×12年有关业务进行处理 ①2×10年购建房地产时： 借：投资性房地产 1 0000 贷：银行存款 1 000 ②2×11年初收到租金 借：银行存款 80 贷：预收账款 80 ③2×11年末确认收入和计提折旧 借：预收账款 80 贷：其他业务收入 80 借：其他业务成本 40 贷：累计折旧 [（1000－0）÷25]40 ④2×12年同上 （2）假设按照公允价值模式计量时，会计处理如下： ①2×11年初收到租金 借：银行存款 80 贷：预收账款 80 ②2×11年末确认收入和确认公允价值变动损益 借：预收账款 80 贷：其他业务收入 80 借：投资性房地产——公允价值变动损益 100 贷：公允价值变动损益 100 ③2×12年初收到租金 借：银行存款 80 贷：预收账款 80 ④2×12年末确认收入和确认公允价值变动损益 借：预收账款 80 贷：其他业务收入 80 借：投资性房地产——公允价值变动损益 50 贷：公允价值变动损益 50 （3）对该投资性房地产在2×13年的会计政策变更进行会计处理 ①计算会计政策变更累积影响数 单位：万元 项目 按成本模式 计量的损益 按公允价值模式 计量的损益 税前差异 对所得税 费用的影响 税后差异 2×11年 40 180 140 35 105 2×12年 40 130 90 22.5 67.5 合计 80 310 230 57.5 172.5 ②2×13年对会计政策变更账务处理如下：（单位：万元） 借：投资性房地产 1150 投资性房地产累计折旧 80 贷：投资性房地产 1000 利润分配——未分配利润? 172.5 递延所得税负债 57.5 借：利润分配——未分配利润 （172.5×10%）17.25 贷：盈余公积——法定盈余公积 17.25 注：所得税费用影响计算如下： 2×11年末该投资性房地产账面价值为1100万元，计税价格为960万元（1000－40），其应纳税暂时性差异为140万元，应确认递延所得税负债＝140×25％＝35万元，增加所得税费用35万元。 2×12年末该投资性房地产账面价值为1150万元，计税价格为920万元（1000－40－40），其应纳税暂时性差异为230万元，应确认递延所得税负债＝230×25％＝57.5万元；因年初有递延所得税负债35万元，故年末应增加递延所得税负债22.5万元，增加所得税费用22.5万元。 ③对2×13年编制的年报中涉及政策变更的数据进行调整，并填列下列利润表和资产负债表： 利润表（部分项目） 编制单位：甲公司 2×13年度 单位：万元 项目 上年数 调整前 调整数 调整后 营业收入 （略） （略） 营业成本 －40 公允价值变动损益 50 。。。。。。 利润总额 90 减：所得税费用 22.5 净利润 67.5 资产负债表（部分项目） 编制单位：甲公司 2×13年12月31日 资产 年初数 负债和所有者权益 年初数 调整前 调整数 调整后 调整前 调整数 调整后 。。。。。。 递延所得税负债 57.5 投资性房地产 230 盈余公积 17.25 。。。。。。 未分配利润 155.25 资产合计 230 负债和所有者权益合计 230 2、参考答案： (1)属于会计估计变更。不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只须从2×13年起按重新预计的使用年限计算年折旧费用。 按原估计，每年折旧额为20 000元，已提折旧3年，共计提折旧60 000元，固定资产的净值为140 000元。 改变估