内部审计（李江涛）内审技术与方法.ppt

《审计》 二、财务舞弊的主要表现形式 （一）财务舞弊动因分析—三角动因理论 （二）我国企业会计报表舞弊的主要手段 《审计》 财务报告舞弊的动因分析-----动机（或外在压力）因素 动机1-----上市资格和提高发行价格的压力 新股发行中的财务舞弊主要采取两种方式：一是为达到骗取股票上市的目的，同有关部门和中介机构伪造文件和凭证，如假公文、假评估资料等，骗取上市资格，其本质是欺诈上市，如大庆联谊、线光实业和麦科特等舞弊案件；另一类是为达到证监会上市的业绩要求，或为了提高发行价、降低融资成本而虚增利润，如张家界、活力二八 《审计》 动机2- -----配股、增发等再融资的压力 监管机构对上市公司的配股和增发行为均有较为严厉的政策约束，这些约束中，核心的财务指标主要为净资产收益率（ROE），由此出现了我国证券市场独特的10%现象和6%现象。当证监会要求上市公司ROE连续三年平均10%方可配股时，上市公司公布的ROE指标异常集中在10%-12%之间，不符合正常的正态分布，称之为10%现象；当证监会要求上市公司ROE连续三年平均6%方可配股时，上市公司公布的ROE指标异常集中在6%-8%之间，称之为6%现象。 《审计》 动机3- -----保牌摘帽和退市的压力 动机4- -----配合股价操纵的业绩压力 动机5- -----规避违规行为的信息披露或大股东操纵的压力。 其类型大致有三种：一是未及时披露上市公司与控股股东及其关联方之间的非正常关联交易、资金占用和违规担保等行为。二是隐瞒大股东实际出资不实，或大股东实际未兑现承诺情况而进行舞弊。三是公司为避免披露违规使用募集资金或账外资金进行委托投资理财、证券投资等重大事项而进行舞弊。 《审计》 动机6- -----基于获取银行融资或商业信用的压力 除股权融资外，上市公司还会通过债务融资的方式筹集资金。公司管理层通常会与债权人签订具有保护性的限制条款。因此在公司管理层突破这些条款时，为了避免违约所付出的巨大代价，便有可能进行会计舞弊以将突破因素控制在限制性条款的范围之内。在我国，较多上市公司面临资金紧缺的局面。缘此，为获得金融机构的信贷资金或供货企业的商业信用，那些经营业绩欠佳，财务状况不健全的公司，也不得不对其财务报表粉饰打扮一番。?动机7- -----降低政治成本、获取高额报酬等其他动机 会计信息不仅在经济行为中发挥着重要作用，同时亦在政治活动中发挥着重要作用。所谓政治成本是指由于政治活动（如税收、管制、关税壁垒、不信任、游说、特殊行业补贴等）使企业的财富发生转移，从而给企业造成的经济损失以及企业为阻止财富转移而付出的代价（汤云为，1997）。不同企业所包含的可能引起社会动荡或财富分配不公的因素是不同的，因而政治敏感性也不同。? 《审计》 -----财务报告舞弊的机会因素 机会1----公司内部治理弱化与财务报告舞弊机会 股权结构失衡和股权集中；董事会缺乏有效性 ；独立董事不独立，审计委员会功能失效；管理层控制导致公司治理与内部控制制度脱节；监事会形同虚设，监控不力 《审计》 机会2----公司外部治理失效与财务报告舞弊机会 中介机构缺少独立性，独立审计无效 ；转轨过程中的政府行为和政府监管制度的混沌；舞弊成本和舞弊收益的失衡；上市公司报道权与媒体舆论自由权存在法律困境 ；市场外部约束机制和信用评价机制不健全 《审计》 （二）我国企业会计报表舞弊的主要手段 1、通过虚构经济业务虚增利润（虚构销售业务、虚构资产评估、） 2、“巧用”往来账户调节利润 3、通过提前确认收入调节利润 4、利用关联交易调节利润 （关联购销业务 、受托经营、资产置换和股权置换 、资金拆借、费用转嫁 ） 5、利用不当的会计政策和会计估计调节利润 （选用不当的借款费用核算方法 、选用不当的股权投资核算方法、选用不当的折旧方法 、选用不当的会计报表合并政策、滥用资产减值准备政策 ） 6、利用其他应收款和其他应付款调节利润 《审计》 财务报告舞弊手法 舞弊手法 样本公司使用该方法的家数 样本公司使用该方法的百分比 一、虚假收入 45 22.5% 其中：1.虚构销售合同,无真实销售收入 38 84.44% 2。提前确认收入 5 11.11% 3。跨期确认收入 1 2.22% 4。其他无描述收入 1 2.22% 二、高估资产（不含虚构收入而高估应收账款） 27 13.5% 其中：1.虚构银行进账单 9 33.33% 2.虚构固定资产和在建工程 10 37.04% 3.应计入费用而资本化 3 11.11% 4.账外资产核算 5 18.52% 三、低